營改增試點范圍(wei)在全國進一步擴大，對于遠洋運(yun)輸(shu)(shu)(shu)業以及(ji)其他經常租賃車輛的(de)運(yun)輸(shu)(shu)(shu)企業來講(jiang)，營改增后運(yun)輸(shu)(shu)(shu)方(fang)式(shi)不同稅負(fu)也有明顯(xian)差別，因此(ci)，規劃適(shi)合的(de)運(yun)輸(shu)(shu)(shu)方(fang)式(shi)也可(ke)以成為稅務籌(chou)劃的(de)要點。
樊劍(jian)英稅友匯(hui)提(ti)(ti)示：營(ying)改增后“光租”可提(ti)(ti)前規劃降稅負
營改增前后稅率變化
營(ying)改增前(qian)，遠(yuan)洋(yang)運輸企(qi)業(ye)提(ti)(ti)供(gong)程租(zu)、期(qi)租(zu)屬于營(ying)業(ye)稅(shui)中“交通運輸業(ye)”，適用營(ying)業(ye)稅(shui)率3%，遠(yuan)洋(yang)運輸企(qi)業(ye)提(ti)(ti)供(gong)光(guang)租(zu)屬于營(ying)業(ye)稅(shui)中“租(zu)賃業(ye)”，適用營(ying)業(ye)稅(shui)稅(shui)率5%。
營改(gai)增(zeng)后(hou)，根據財(cai)稅(shui)[2011]111號附件1：《交通運(yun)(yun)輸業(ye)(ye)和部分現(xian)代服(fu)務(wu)(wu)業(ye)(ye)營業(ye)(ye)稅(shui)改(gai)征增(zeng)值稅(shui)試點實施辦法(fa)》規定，提(ti)(ti)供(gong)有形動產租賃(lin)服(fu)務(wu)(wu)，稅(shui)率(lv)為17%；提(ti)(ti)供(gong)交通運(yun)(yun)輸業(ye)(ye)服(fu)務(wu)(wu)，稅(shui)率(lv)為11%。遠洋(yang)運(yun)(yun)輸企(qi)業(ye)(ye)提(ti)(ti)供(gong)程租、期租屬于提(ti)(ti)供(gong)交通運(yun)(yun)輸業(ye)(ye)服(fu)務(wu)(wu)，適用增(zeng)值稅(shui)稅(shui)率(lv)11%，遠洋(yang)運(yun)(yun)輸企(qi)業(ye)(ye)提(ti)(ti)供(gong)光租屬于有行(xing)動產租賃(lin)服(fu)務(wu)(wu)，適用增(zeng)值稅(shui)稅(shui)率(lv)17%。
其他(ta)運(yun)輸企業營改增(zeng)前后與遠洋運(yun)輸企業類(lei)同。
樊(fan)劍(jian)英稅(shui)(shui)友(you)匯提(ti)示：營改增后“光租”可提(ti)前規劃降稅(shui)(shui)負(fu)
運輸方式的性(xing)質(zhi)差(cha)異(yi)
根據營改增試(shi)點(dian)中《應稅服(fu)務范圍注釋》的(de)(de)規定，交通運(yun)輸(shu)業(ye)，是指使(shi)用運(yun)輸(shu)工具將貨物或者旅(lv)客送達目的(de)(de)地，使(shi)其空間位置(zhi)得到轉移的(de)(de)業(ye)務活動。包(bao)括陸路運(yun)輸(shu)服(fu)務、水路運(yun)輸(shu)服(fu)務、航空運(yun)輸(shu)服(fu)務和(he)管道運(yun)輸(shu)服(fu)務。
水路運輸(shu)服(fu)務，是指通過江、河、湖、川等天然、人(ren)工水道或(huo)(huo)者海洋航道運送貨物或(huo)(huo)者旅客的運輸(shu)業(ye)務活動。
遠洋運輸(shu)的(de)程租、期租業務，屬于水(shui)路運輸(shu)服務。
程租業(ye)務，是指遠洋運輸(shu)企業(ye)為租船人(ren)完成某(mou)一(yi)特定航次的運輸(shu)任務并收取(qu)租賃費的業(ye)務。
期(qi)(qi)租(zu)業(ye)務，是指(zhi)遠洋(yang)運輸企(qi)業(ye)將配(pei)備有操(cao)作人(ren)員的船舶承租(zu)給他人(ren)使(shi)用一定(ding)期(qi)(qi)限，承租(zu)期(qi)(qi)內聽候(hou)承租(zu)方(fang)調遣(qian)，不論(lun)是否經營，均(jun)按天向承租(zu)方(fang)收取(qu)租(zu)賃費(fei)，發生的固定(ding)費(fei)用均(jun)由(you)船東負擔的業(ye)務。
光租業(ye)務：指(zhi)遠(yuan)洋運(yun)輸(shu)企業(ye)將船舶在約定(ding)的時間內出租給(gei)他人使用，不(bu)配備操作人員，不(bu)承(cheng)擔運(yun)輸(shu)過(guo)程中發(fa)生的各(ge)種(zhong)費用，只收(shou)取(qu)固定(ding)租賃費的業(ye)務
濕(shi)租(zu)和程租(zu)本質上是(shi)(shi)提供勞務，而光租(zu)則是(shi)(shi)讓渡資產使用權。
其(qi)他運輸企業此類型服務也同樣普遍。
光租與其他運輸方式(shi)稅負(fu)比(bi)較
浙江A遠洋運輸公(gong)司(si)2011年12月為公(gong)司(si)B提(ti)供光租(zu)業(ye)(ye)務一次，收(shou)費200萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，則應交營業(ye)(ye)稅200×5%=10萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)。凈收(shou)益200-10=190萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)。假(jia)設(she)A公(gong)司(si)提(ti)供期租(zu)業(ye)(ye)務需多支付(fu)固定成本(ben)50萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，提(ti)供程(cheng)租(zu)業(ye)(ye)務需多支付(fu)固定成本(ben)100萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，所(suo)支付(fu)的固定成本(ben)和此(ci)部分稅金可以通過加價收(shou)取(qu)，則光租(zu)業(ye)(ye)務和期租(zu)、程(cheng)租(zu)業(ye)(ye)務相比較，多支付(fu)營業(ye)(ye)稅200×（5%-3%）=4萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)。
營改增后，在(zai)同樣(yang)條件下，不考慮進(jin)(jin)項稅額(e)或進(jin)(jin)項稅額(e)在(zai)三種方式通過消化不存在(zai)差(cha)異的情況下：
浙(zhe)江A遠洋運輸公司(si)(si)2012年12月為公司(si)(si)B提(ti)供光租(zu)業務(wu)(wu)(wu)一次，收(shou)費200萬(wan)元，則(ze)應(ying)交增(zeng)值(zhi)稅(shui)200/(1+17%)×17%=29.06萬(wan)元。凈收(shou)益200-29.06=170.94萬(wan)元。假設A公司(si)(si)提(ti)供期租(zu)業務(wu)(wu)(wu)需(xu)多(duo)(duo)支(zhi)付(fu)(fu)(fu)固定(ding)(ding)(ding)成(cheng)本50萬(wan)元，提(ti)供程(cheng)租(zu)業務(wu)(wu)(wu)需(xu)多(duo)(duo)支(zhi)付(fu)(fu)(fu)固定(ding)(ding)(ding)成(cheng)本100萬(wan)元，所支(zhi)付(fu)(fu)(fu)的(de)固定(ding)(ding)(ding)成(cheng)本和此部(bu)分稅(shui)金(jin)可以通(tong)過加價(jia)收(shou)取，則(ze)光租(zu)業務(wu)(wu)(wu)和期租(zu)、程(cheng)租(zu)業務(wu)(wu)(wu)相比較，多(duo)(duo)支(zhi)付(fu)(fu)(fu)增(zeng)值(zhi)稅(shui)29.06-200/(1+11%)×11%=9.25萬(wan)元，也(ye)即減少凈收(shou)益9.25萬(wan)元。
因此，營改增(zeng)后，遠洋運(yun)輸(shu)企業(ye)(ye)通(tong)過與客戶(hu)協(xie)商，為(wei)客戶(hu)所(suo)提供的設(she)備(bei)配備(bei)專業(ye)(ye)操作(zuo)人員，以完成(cheng)某一航次運(yun)輸(shu)業(ye)(ye)務或(huo)一定(ding)期限的運(yun)輸(shu)業(ye)(ye)務，改變純運(yun)輸(shu)工具的出租方式，可以有效降低增(zeng)值(zhi)稅(shui)稅(shui)負。
其他(ta)運(yun)輸(shu)(shu)業務(wu)同(tong)樣(yang)如此(ci)，只租運(yun)輸(shu)(shu)車輛給他(ta)人使(shi)用(yong)(yong)則適用(yong)(yong)17%增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)，配(pei)備(bei)有司機(ji)給他(ta)人使(shi)用(yong)(yong)相當于為他(ta)人提供(gong)的是運(yun)輸(shu)(shu)服務(wu)，適用(yong)(yong)11%增(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)，6%稅(shui)(shui)(shui)負之差值(zhi)(zhi)得此(ci)類型企業營改增(zeng)后做好(hao)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)規劃。
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