一、問題描述
納稅人購(gou)入固(gu)定(ding)(ding)資產(chan)、無(wu)形資產(chan)(不包括其他權益性無(wu)形資產(chan))、不動(dong)產(chan)以(yi)及(ji)租(zu)入固(gu)定(ding)(ding)資產(chan)、不動(dong)產(chan)，既用于(yu)一般計稅方法計稅項目，又用于(yu)簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fei)的(de)，其購(gou)入或租(zu)入相關資產(chan)后支付(fu)的(de)裝(zhuang)修費(fei)、取暖費(fei)、物業費(fei)、維(wei)護費(fei)等各類費(fei)用對應的(de)進(jin)項稅額(e)是否可以(yi)全額(e)抵扣?
二、國家稅務總局答復口徑
國家稅(shui)(shui)務總局納(na)稅(shui)(shui)服務平臺在2024年3月20日發布的答(da)復口徑(jing)為：
按照(zhao)《營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改征增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)試點實施辦法(fa)》(財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)〔2016〕36號(hao)(hao)附件(jian)1)和《財政部 稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局關(guan)于(yu)租(zu)入固(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額抵扣等增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政策的通(tong)知》(財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)〔2017〕90號(hao)(hao))等文件(jian)規定，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人購入固(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)、無形(xing)(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)(不包括其他權益性(xing)無形(xing)(xing)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan))、不動(dong)產(chan)(chan)(chan)以及租(zu)入固(gu)定資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)、不動(dong)產(chan)(chan)(chan)，既用于(yu)一般計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)法(fa)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項目(mu)(mu)，又用于(yu)簡易計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)法(fa)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項目(mu)(mu)、免征增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)項目(mu)(mu)、集(ji)體福(fu)利(li)或者個(ge)人消費的，其進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額準予從銷(xiao)項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額中全額抵扣。
上述政策規定允許全(quan)額抵扣的進項稅額，是指購(gou)入(ru)(ru)固定資(zi)產(chan)(chan)(chan)、無(wu)形資(zi)產(chan)(chan)(chan)(不包(bao)括其他權(quan)益性無(wu)形資(zi)產(chan)(chan)(chan))、不動(dong)產(chan)(chan)(chan)以及租入(ru)(ru)固定資(zi)產(chan)(chan)(chan)、不動(dong)產(chan)(chan)(chan)相(xiang)應(ying)取得的進項稅額，不包(bao)括購(gou)入(ru)(ru)或租入(ru)(ru)相(xiang)關資(zi)產(chan)(chan)(chan)后支付(fu)的裝修(xiu)費(fei)、取暖(nuan)費(fei)、物業費(fei)、維護(hu)費(fei)等(deng)各(ge)類費(fei)用對應(ying)的進項稅額。
- 政策原理分析
從上(shang)述文(wen)件規定(ding)看出(chu)，從購(gou)進環(huan)節來(lai)看，只要不(bu)是專門用(yong)于簡易計(ji)稅方法計(ji)稅項目(mu)、免征增(zeng)值稅項目(mu)、集體(ti)福利或者(zhe)個人消(xiao)費的固定(ding)資產(chan)(chan)、無形(xing)資產(chan)(chan)(不(bu)包括其(qi)他權益性無形(xing)資產(chan)(chan))、不(bu)動產(chan)(chan)以及(ji)租入固定(ding)資產(chan)(chan)、不(bu)動產(chan)(chan)，，其(qi)進項稅額準予(yu)從銷項稅額中全(quan)額抵扣(kou)。
從購進(jin)后產(chan)生的(de)(de)費用環節來(lai)看，只要(yao)各類費用的(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)無(wu)(wu)法(fa)準確劃分，就要(yao)按(an)規(gui)定(ding)計(ji)(ji)(ji)算對應(ying)不(bu)(bu)得(de)(de)抵(di)扣(kou)的(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)。具體規(gui)定(ding)有：一是《增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)暫(zan)行條(tiao)例實施細則(ze)》第二(er)十六條(tiao)規(gui)定(ding)，一般納稅(shui)(shui)(shui)人兼營免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)或者(zhe)非增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)勞(lao)務(wu)而無(wu)(wu)法(fa)劃分不(bu)(bu)得(de)(de)抵(di)扣(kou)的(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)的(de)(de)，按(an)下列公式計(ji)(ji)(ji)算不(bu)(bu)得(de)(de)抵(di)扣(kou)的(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)：不(bu)(bu)得(de)(de)抵(di)扣(kou)的(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)=當(dang)月(yue)無(wu)(wu)法(fa)劃分的(de)(de)全(quan)部進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)×當(dang)月(yue)免(mian)(mian)稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)、非增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)勞(lao)務(wu)營業(ye)額(e)(e)合(he)計(ji)(ji)(ji)÷當(dang)月(yue)全(quan)部銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)、營業(ye)額(e)(e)合(he)計(ji)(ji)(ji)；二(er)是《營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)改征增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)試(shi)點實施辦法(fa)》第二(er)十九條(tiao)規(gui)定(ding)，適用一般計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)方法(fa)的(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)人,兼營簡易計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)方法(fa)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)、免(mian)(mian)征增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)而無(wu)(wu)法(fa)劃分不(bu)(bu)得(de)(de)抵(di)扣(kou)的(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)，按(an)照下列公式計(ji)(ji)(ji)算不(bu)(bu)得(de)(de)抵(di)扣(kou)的(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)：不(bu)(bu)得(de)(de)抵(di)扣(kou)的(de)(de)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)＝當(dang)期無(wu)(wu)法(fa)劃分的(de)(de)全(quan)部進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)×（當(dang)期簡易計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)方法(fa)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)+免(mian)(mian)征增值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)）÷當(dang)期全(quan)部銷(xiao)售(shou)(shou)額(e)(e)。
四、實務執行要點
根據國家稅務(wu)總局答復口徑，可以(yi)歸納總結如(ru)下：
（一）非一般計稅專用資產，僅限購買價(jia)款對應(ying)的進項(xiang)稅額(e)允(yun)許全(quan)額(e)抵(di)扣(kou)。
（二(er)）非一(yi)般計稅專(zhuan)用資(zi)產，允許全額抵扣(kou)的進(jin)項(xiang)稅額，不(bu)包括(kuo)購入或租入相關資(zi)產后支付的裝修費(fei)、取暖費(fei)、物(wu)業費(fei)、維護費(fei)等各類費(fei)用對應的進(jin)項(xiang)稅額。
（三）非一(yi)般(ban)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)專(zhuan)用(yong)(yong)資產后支付的(de)裝修費(fei)、取暖費(fei)、物(wu)業費(fei)、維護費(fei)等各類費(fei)用(yong)(yong)對應的(de)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)能否可以全(quan)額(e)(e)(e)抵扣(kou)(kou)，取決(jue)于其是否用(yong)(yong)于可抵扣(kou)(kou)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)。具體(ti)(ti)而言(yan)分為三種情況(kuang)：1.如果專(zhuan)用(yong)(yong)于一(yi)般(ban)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)法計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)，可全(quan)額(e)(e)(e)抵扣(kou)(kou)；2.如果專(zhuan)用(yong)(yong)于簡(jian)易計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)法計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)、免(mian)征(zheng)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)、集體(ti)(ti)福(fu)(fu)利(li)或者(zhe)個(ge)人消費(fei)的(de)，不可抵扣(kou)(kou)；3.既(ji)用(yong)(yong)于一(yi)般(ban)計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)法計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)，又用(yong)(yong)于簡(jian)易計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)法計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)、免(mian)征(zheng)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)、集體(ti)(ti)福(fu)(fu)利(li)或者(zhe)個(ge)人消費(fei)的(de)，按以下公式計(ji)(ji)(ji)算不得抵扣(kou)(kou)的(de)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)：不得抵扣(kou)(kou)的(de)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)＝當期(qi)無(wu)法劃分的(de)全(quan)部進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)(e)×（當期(qi)簡(jian)易計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)法計(ji)(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)銷售額(e)(e)(e)+免(mian)征(zheng)增(zeng)(zeng)值(zhi)(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)項(xiang)目(mu)(mu)(mu)銷售額(e)(e)(e)）÷當期(qi)全(quan)部銷售額(e)(e)(e)。
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