納(na)稅(shui)人的(de)經濟行(xing)為，往往通過(guo)(guo)經濟合(he)同(tong)(tong)來約定，而經濟合(he)同(tong)(tong)如(ru)何約定，又影響(xiang)著(zhu)納(na)稅(shui)人的(de)納(na)稅(shui)義務。簽訂經濟合(he)同(tong)(tong)的(de)稅(shui)務風險，分(fen)為兩種情況：一是不知道經濟合(he)同(tong)(tong)會導致(zhi)納(na)稅(shui)義務而產(chan)生(sheng)的(de)稅(shui)務風險；二是沒有(you)通過(guo)(guo)恰當的(de)合(he)同(tong)(tong)簽訂方式(shi)，減輕自己的(de)納(na)稅(shui)義務而產(chan)生(sheng)的(de)稅(shui)務風險。
不清楚合同納稅義務而產生的稅務風險
有些納稅人因為不(bu)了解經濟合同帶給(gei)自己的(de)納稅義務，沒有按時繳稅，被執(zhi)法(fa)部門查(cha)獲，導致經濟損失。
例如，甲(jia)公(gong)司(si)與境外乙公(gong)司(si)簽(qian)訂設(she)備租(zu)賃(lin)合同，在支付租(zu)金(jin)時，誤以(yi)為(wei)設(she)備是(shi)自(zi)己租(zu)來的(de)，不(bu)用繳(jiao)(jiao)納(na)(na)關(guan)稅(shui)(shui)，后被海(hai)關(guan)查獲(huo)，不(bu)得不(bu)補繳(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)款。實際上，只要貨物(wu)進(jin)(jin)入(ru)中(zhong)國關(guan)境之內(nei)，不(bu)論(lun)以(yi)什么方(fang)式(shi)，進(jin)(jin)口方(fang)就(jiu)有繳(jiao)(jiao)納(na)(na)關(guan)稅(shui)(shui)的(de)義(yi)(yi)務(wu)。如果租(zu)賃(lin)進(jin)(jin)口不(bu)納(na)(na)稅(shui)(shui)，就(jiu)不(bu)會有購買進(jin)(jin)口了。《中(zhong)華人民共(gong)和國進(jin)(jin)出口關(guan)稅(shui)(shui)條(tiao)例》（國務(wu)院令第(di)392號）第(di)23條(tiao)規定(ding)，以(yi)租(zu)賃(lin)方(fang)式(shi)進(jin)(jin)口的(de)貨物(wu)，以(yi)海(hai)關(guan)審查確(que)定(ding)的(de)該貨物(wu)的(de)租(zu)金(jin)作(zuo)為(wei)完稅(shui)(shui)價(jia)格。納(na)(na)稅(shui)(shui)義(yi)(yi)務(wu)人要求一次性(xing)繳(jiao)(jiao)納(na)(na)稅(shui)(shui)款的(de)，納(na)(na)稅(shui)(shui)義(yi)(yi)務(wu)人可(ke)以(yi)選擇按照(zhao)本(ben)條(tiao)例第(di)二十一條(tiao)的(de)規定(ding)估定(ding)完稅(shui)(shui)價(jia)格，或(huo)者按照(zhao)海(hai)關(guan)審查確(que)定(ding)的(de)租(zu)金(jin)總額作(zuo)為(wei)完稅(shui)(shui)價(jia)格。甲(jia)公(gong)司(si)因為(wei)不(bu)懂法(fa)而少繳(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)，照(zhao)樣應(ying)承擔(dan)相應(ying)的(de)法(fa)律(lv)責任。
合同簽訂不當產生的稅務風險
經濟合同簽訂不(bu)當(dang)產生(sheng)的稅務(wu)風險(xian)，包括以下(xia)三類。
1．涉外勞務合同簽訂不當(dang)引發的風險(xian)。
在上(shang)述(shu)案例(li)中，甲公(gong)司(si)與(yu)乙(yi)公(gong)司(si)實(shi)際簽(qian)(qian)署了兩(liang)份合(he)同，不僅僅簽(qian)(qian)訂(ding)了設備租賃合(he)同，還簽(qian)(qian)訂(ding)了一份服(fu)(fu)務合(he)同，由乙(yi)公(gong)司(si)派人到境內操(cao)作(zuo)設備，提供服(fu)(fu)務。
如果(guo)甲公司與(yu)乙(yi)公司不是分別簽署租(zu)賃(lin)合(he)(he)同和(he)勞務(wu)合(he)(he)同，而是只簽一(yi)份(fen)服務(wu)合(he)(he)同，由乙(yi)公司派遣人員，自己帶著設(she)備到境(jing)內提供勞務(wu)，則甲公司就(jiu)沒有因(yin)支付租(zu)金而需要繳納關稅和(he)增值稅的義(yi)務(wu)了，也就(jiu)規避了后來被海關查獲的少繳稅的風險。
2．涉外特許權使用費合同(tong)簽訂不(bu)當引發的風險。
境內(nei)A公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)與(yu)境外B公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)簽訂特(te)許權(quan)使用(yong)(yong)費合同，B公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)將其某項專利授權(quan)A公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)使用(yong)(yong)，A公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)每年需支付B公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)稅(shui)后費用(yong)(yong)100萬元，A公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)替B公(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)承(cheng)擔在(zai)中(zhong)國境內(nei)的納稅(shui)義務。
根據現行有關規定，B公司在(zai)中(zhong)(zhong)國(guo)取得特許權使用費收入，應在(zai)中(zhong)(zhong)國(guo)繳(jiao)(jiao)納5%的(de)(de)營(ying)業稅(shui)(shui)（為便于說明(ming)問題，暫(zan)不考慮增值稅(shui)(shui)）和(he)10%的(de)(de)所(suo)得稅(shui)(shui)，由A公司扣繳(jiao)(jiao)。如果B公司在(zai)中(zhong)(zhong)國(guo)取得凈收入是100萬元，則其(qi)繳(jiao)(jiao)納營(ying)業稅(shui)(shui)和(he)所(suo)得稅(shui)(shui)前的(de)(de)收入應該(gai)是：
100÷（1－15%）＝117.65(萬元)。
A公(gong)司(si)(si)一(yi)共支(zhi)付117.65萬(wan)(wan)元(yuan)，其中100萬(wan)(wan)元(yuan)支(zhi)付給B公(gong)司(si)(si)，5.88萬(wan)(wan)元(yuan)是(shi)替(ti)B公(gong)司(si)(si)繳納(na)的營(ying)業稅(shui)，11.77萬(wan)(wan)元(yuan)是(shi)替(ti)B公(gong)司(si)(si)繳納(na)的所(suo)得稅(shui)。
A公司在(zai)計算企業所得稅應納(na)(na)稅所得額(e)時，按照117．65萬元在(zai)稅前扣(kou)除(chu)，稅務局不(bu)(bu)同意，不(bu)(bu)允許A公司扣(kou)除(chu)替(ti)B公司繳納(na)(na)的(de)營(ying)業稅和(he)所得稅，因為替(ti)別(bie)人負(fu)擔(dan)的(de)稅款，不(bu)(bu)屬于與收入(ru)有關(guan)的(de)成本和(he)費用。這導致(zhi)A公司被納(na)(na)稅調增17.65萬元，多繳所得稅4.41萬元（17.65×25％）。
如果(guo)A公(gong)司(si)在與B公(gong)司(si)簽訂合(he)同時，根據B公(gong)司(si)希望的凈收(shou)入(ru)，按照(zhao)應扣繳(jiao)的稅額，換算成(cheng)含稅收(shou)入(ru)，將合(he)同金(jin)額定為117．65萬元，則117.65萬元都屬(shu)于支付的特許(xu)權使用費，可以在稅前扣除，從而避免被納稅調(diao)增多(duo)繳(jiao)稅的風險。
3．勞動合同簽(qian)署不(bu)當(dang)引發的風險(xian)。
某些企業在(zai)與員工簽(qian)(qian)訂勞動合同時(shi)，工資(zi)收(shou)入(ru)也是簽(qian)(qian)署稅后金(jin)額(e)，由公司負擔個人所得稅，這也導(dao)致(zhi)在(zai)計算應納稅所得時(shi)，被納稅調(diao)增的風險。
假定(ding)員工每(mei)月凈工資(zi)(zi)3975元，公(gong)司負(fu)擔(dan)應(ying)納的個人所(suo)得(de)稅25元。則公(gong)司在所(suo)得(de)稅前扣除的工資(zi)(zi)就是3975元。如(ru)果將工資(zi)(zi)總(zong)額簽訂成含稅工資(zi)(zi)，由(you)員工自(zi)己負(fu)擔(dan)個人所(suo)得(de)稅，則可以稅前扣除的工資(zi)(zi)就是4000元，可以減(jian)輕所(suo)得(de)稅負(fu)擔(dan)6.25元。
經濟合同稅務風險的防控
從上(shang)面的(de)(de)(de)(de)(de)例子可(ke)以看出，經濟(ji)合(he)同(tong)(tong)(tong)中的(de)(de)(de)(de)(de)稅務風(feng)險(xian)，都是由于(yu)(yu)合(he)同(tong)(tong)(tong)簽(qian)(qian)(qian)署(shu)前(qian)，沒有考慮稅務風(feng)險(xian)，導(dao)致(zhi)埋(mai)下潛在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)稅務風(feng)險(xian)，最(zui)后由于(yu)(yu)執法機關(guan)的(de)(de)(de)(de)(de)檢查，發現問題，導(dao)致(zhi)風(feng)險(xian)爆發。所以，防(fang)控經濟(ji)合(he)同(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)風(feng)險(xian)，關(guan)鍵在(zai)于(yu)(yu)事前(qian)防(fang)范，在(zai)簽(qian)(qian)(qian)訂合(he)同(tong)(tong)(tong)之(zhi)前(qian)，能充分(fen)考慮不(bu)同(tong)(tong)(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)合(he)同(tong)(tong)(tong)簽(qian)(qian)(qian)署(shu)方式對納稅義務的(de)(de)(de)(de)(de)不(bu)同(tong)(tong)(tong)影響，然后確定最(zui)佳的(de)(de)(de)(de)(de)合(he)同(tong)(tong)(tong)簽(qian)(qian)(qian)署(shu)方式，最(zui)大(da)程度地(di)規避潛在(zai)的(de)(de)(de)(de)(de)稅務風(feng)險(xian)。從上(shang)面的(de)(de)(de)(de)(de)例子可(ke)以看出，經濟(ji)合(he)同(tong)(tong)(tong)中的(de)(de)(de)(de)(de)某(mou)些(xie)稅務風(feng)險(xian)，是可(ke)以防(fang)患于(yu)(yu)未(wei)然的(de)(de)(de)(de)(de)。
無(wu)論是(shi)防控(kong)資產(chan)劃轉(zhuan)(zhuan)、并購重組、經(jing)濟(ji)合同中(zhong)的(de)(de)風(feng)(feng)險，還是(shi)防控(kong)日常納(na)稅申報的(de)(de)風(feng)(feng)險，稅務(wu)稽查的(de)(de)風(feng)(feng)險，都不應僅(jin)靠相關人員對此問題的(de)(de)認識能(neng)力(li)、業務(wu)水(shui)平、工作主動(dong)性等(deng)個(ge)人因素，而是(shi)需要建立一套制(zhi)度(du)健全，自動(dong)運(yun)轉(zhuan)(zhuan)，監督有(you)力(li)的(de)(de)稅務(wu)風(feng)(feng)險內控(kong)機(ji)制(zhi)，這樣才(cai)有(you)助于防控(kong)各類稅務(wu)風(feng)(feng)險，將風(feng)(feng)險消滅在(zai)產(chan)生之前，為(wei)自己營造(zao)一個(ge)安全、高(gao)效的(de)(de)稅務(wu)環境(jing)
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