11日凌晨(chen)起，在(zai)(zai)淘寶推出的天(tian)貓"雙(shuang)十(shi)一(yi)(yi)"，數億中國網(wang)民上(shang)演(yan)瘋狂大“掃蕩”。網(wang)友可知(zhi)，企(qi)業通過價格(ge)折(zhe)扣、買一(yi)(yi)贈一(yi)(yi)、積分反饋等方式(shi)向個(ge)人(ren)銷售商品或提供服務(wu)在(zai)(zai)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)稅(shui)以(yi)及企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)上(shang)如何處理？本文將一(yi)(yi)一(yi)(yi)給您講解。
一、個人所得稅
（一）不需納稅情形
《財政部國家稅務(wu)總局關(guan)于(yu)企(qi)業(ye)促(cu)銷(xiao)展(zhan)業(ye)贈送禮品有關(guan)個人所得稅問題的通(tong)知》財稅〔2011〕50號(hao)第一(yi)(yi)條規定：企(qi)業(ye)在銷(xiao)售(shou)商(shang)品（產品）和(he)提供服務(wu)過程中向個人贈送禮品，屬于(yu)下(xia)列情形之(zhi)一(yi)(yi)的，不(bu)征收個人所得稅：
1.企業通過價格(ge)折扣、折讓方式向個人銷售(shou)商品（產(chan)品）和提供服(fu)務(wu)；
2.企業在向個(ge)人(ren)銷售商品（產品）和提供服務(wu)的同時給(gei)予贈品，如通(tong)信企業對(dui)個(ge)人(ren)購(gou)買手機贈話費、入網(wang)費，或者(zhe)購(gou)話費贈手機等(deng)；
3.企業對(dui)累積消費達到一定額度的個人(ren)按消費積分反饋禮品。
（二）需納稅情形
財稅(shui)(shui)〔2011〕50號第(di)(di)二條第(di)(di)三項(xiang)規定：企業對累積消(xiao)費達到一定額(e)度的(de)(de)顧(gu)客，給予額(e)外抽獎機會(hui)，個(ge)人的(de)(de)獲獎所(suo)得，按照“偶然所(suo)得”項(xiang)目，全額(e)適用20%的(de)(de)稅(shui)(shui)率繳納個(ge)人所(suo)得稅(shui)(shui)。稅(shui)(shui)款由贈送禮品(pin)的(de)(de)企業代扣(kou)代繳。
在(zai)此要特別注意按(an)消費積分反饋禮品與按(an)消費積分給予額外(wai)抽獎機會的(de)不同處理，通過以下案例進一(yi)步說(shuo)明一(yi)下。
「案例(li)分析」
如一(yi)消(xiao)費者(zhe)在京東累計消(xiao)費獲(huo)得400積分，可(ke)以通過兩種(zhong)(zhong)(zhong)方(fang)式進行兌(dui)換(huan)，一(yi)種(zhong)(zhong)(zhong)是(shi)可(ke)以兌(dui)換(huan)40元京東劵使用；一(yi)種(zhong)(zhong)(zhong)是(shi)可(ke)以獲(huo)得一(yi)次抽獎(jiang)(jiang)機會，獎(jiang)(jiang)品為價值200元的DVD.下面來看(kan)一(yi)下此兩種(zhong)(zhong)(zhong)情況是(shi)否繳(jiao)納個人所得稅。
1.兌換40元京東劵購買一瓶洗發水
根據財(cai)稅〔2011〕50號第一(yi)條(tiao)第三項規(gui)定，企業對累積(ji)消(xiao)費達到一(yi)定額(e)度(du)的個人(ren)(ren)按消(xiao)費積(ji)分(fen)反饋禮品，不征收個人(ren)(ren)所得稅。
那么利用積分(fen)兌換(huan)京東(dong)劵購(gou)買商品(pin)(pin)實質為按消(xiao)費積分(fen)反饋(kui)禮品(pin)(pin)，取得(de)(de)商品(pin)(pin)的個人無(wu)需(xu)繳納個人所得(de)(de)稅。
2.利用抽獎獲得價(jia)值(zhi)200元的DVD
根(gen)據(ju)財稅〔2011〕50號第二條第三項(xiang)的規定(ding)，消費者獲(huo)得的獎(jiang)品，應按照(zhao)“偶然所得”項(xiang)目，全額適用20%的稅率繳(jiao)納(na)個人所得稅并且有(you)京東代扣代繳(jiao)。
對(dui)于個人(ren)的(de)(de)應稅所(suo)得的(de)(de)確(que)定(ding)，財稅〔2011〕50號第三條(tiao)規定(ding)，企業(ye)贈送的(de)(de)禮品(pin)(pin)(pin)是自產(chan)產(chan)品(pin)(pin)(pin)（服(fu)務(wu)）的(de)(de)，按該(gai)產(chan)品(pin)(pin)(pin)（服(fu)務(wu)）的(de)(de)市場銷售價格確(que)定(ding)個人(ren)的(de)(de)應稅所(suo)得；是外購商(shang)品(pin)(pin)(pin)（服(fu)務(wu)）的(de)(de)，按該(gai)商(shang)品(pin)(pin)(pin)（服(fu)務(wu)）的(de)(de)實際購置(zhi)價格確(que)定(ding)個人(ren)的(de)(de)應稅所(suo)得。
京東購置DVD的(de)價格為(wei)200元(yuan)，則(ze)應代(dai)扣(kou)代(dai)繳個人所(suo)得(de)稅40元(yuan)。
二、企業所得稅
（一）不需認定為視同銷售情形
在(zai)企(qi)業(ye)所得稅(shui)的(de)處理上，商家(jia)打折促銷(xiao)以(yi)及買一(yi)贈一(yi)方(fang)式銷(xiao)售(shou)都不被認定(ding)為視同(tong)銷(xiao)售(shou)，按實(shi)際取得的(de)價款確認收入即可。下面來看一(yi)下具體規定(ding)：
《國(guo)家稅務總局關于確(que)認企(qi)業所得稅收(shou)入若干問題(ti)的通知(zhi)》國(guo)稅函(han)〔2008〕875號第一條第五項規(gui)定：企(qi)業為促進商(shang)品銷(xiao)售而在商(shang)品價格上給予的價格扣除(chu)屬于商(shang)業折(zhe)扣，商(shang)品銷(xiao)售涉及商(shang)業折(zhe)扣的，應當按照扣除(chu)商(shang)業折(zhe)扣后的金額(e)確(que)定銷(xiao)售商(shang)品收(shou)入金額(e)。
如：商家(jia)為促銷一新款電(dian)視機，電(dian)視機原價(jia)為5000元，給予5折(zhe)的(de)價(jia)格優(you)惠(hui)，則商家(jia)應按折(zhe)扣后的(de)價(jia)格2500元確(que)認(ren)銷售收入。
國稅函(han)〔2008〕875號第(di)三條規定(ding)：企業以買一贈(zeng)一等(deng)方式組合銷售(shou)(shou)本企業商(shang)品的(de)，不屬于捐贈(zeng)，應將總的(de)銷售(shou)(shou)金額按各項(xiang)商(shang)品的(de)公允價值的(de)比例(li)來分攤確認(ren)各項(xiang)的(de)銷售(shou)(shou)收(shou)入(ru)。
如：商(shang)家(jia)以買電視(shi)送DVD方式(shi)銷售(shou)電視(shi)機，總價(jia)款為5000元，其(qi)中電視(shi)的(de)(de)公允價(jia)值為5000元，DVD的(de)(de)公允價(jia)值為500元。
則商(shang)家應將總(zong)的(de)銷售(shou)(shou)金額按(an)電視和(he)DVD的(de)公允價值的(de)比例來分(fen)攤(tan)確(que)認電視、DVD的(de)銷售(shou)(shou)收(shou)入(ru)。應確(que)認電視機銷售(shou)(shou)收(shou)入(ru)=5000×5000/（5000+500）=4545元(yuan)(yuan)，應確(que)認DVD銷售(shou)(shou)收(shou)入(ru)=5000×500/（5000+500）=455元(yuan)(yuan)。
（二）認定為視同銷售的情形
根據《中(zhong)華人民共和國(guo)(guo)企業(ye)所(suo)得稅(shui)法(fa)實施條例》第二十五條及(ji)《國(guo)(guo)家稅(shui)務總局關于企業(ye)處(chu)置資(zi)產所(suo)得稅(shui)處(chu)理問題的(de)通知》國(guo)(guo)稅(shui)函〔2008〕828號(hao)第二條的(de)規(gui)定，企業(ye)將資(zi)產移送他人的(de)下(xia)列情形，因(yin)資(zi)產所(suo)有權屬(shu)已發生改(gai)變(bian)而不屬(shu)于內(nei)部(bu)處(chu)置資(zi)產，應(ying)按規(gui)定視(shi)同銷售確定收入。
（一）用于市場推廣(guang)或(huo)銷售(shou)；
（二）用于(yu)交際應酬；
（三）用(yong)于職工獎勵或福利；
（四）用于(yu)股息(xi)分配(pei)；
（五）用于對外捐贈；
（六(liu)）其他改變資產所(suo)有權屬的(de)用途。
因此根據(ju)上述(shu)規定，按(an)消費積(ji)分反饋禮(li)品以及根據(ju)積(ji)分抽取獎品應屬于(yu)企業(ye)所得(de)稅范圍內的(de)捐贈(zeng)，商家應按(an)購入時的(de)價(jia)格確定銷售收入。
轉載：//bamboo-vinegar.cn/zixun_detail/576.html