企(qi)(qi)(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)是(shi)我國現行(xing)稅(shui)(shui)(shui)制中(zhong)的(de)主(zhu)要(yao)稅(shui)(shui)(shui)種之(zhi)一(yi)(yi)，也是(shi)我國財政(zheng)收(shou)入的(de)主(zhu)要(yao)來(lai)源。現行(xing)企(qi)(qi)(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法歸(gui)并了(le)原來(lai)的(de)國營(ying)企(qi)(qi)(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)、國營(ying)企(qi)(qi)(qi)(qi)業調(diao)節稅(shui)(shui)(shui)、集體企(qi)(qi)(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)和(he)(he)私營(ying)企(qi)(qi)(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)等幾個(ge)稅(shui)(shui)(shui)種。從稅(shui)(shui)(shui)制、稅(shui)(shui)(shui)種、稅(shui)(shui)(shui)率、稅(shui)(shui)(shui)前列支標準(zhun)、稅(shui)(shui)(shui)收(shou)優惠和(he)(he)征稅(shui)(shui)(shui)方(fang)(fang)式等方(fang)(fang)面，統(tong)一(yi)(yi)和(he)(he)規范(fan)了(le)內資企(qi)(qi)(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)征收(shou)管(guan)理。新的(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)實施近十年來(lai)的(de)實踐(jian)證明(ming)，這一(yi)(yi)改革是(shi)成功的(de)，對貫徹公(gong)平稅(shui)(shui)(shui)負，促進(jin)各類企(qi)(qi)(qi)(qi)業之(zhi)間平等競爭產生了(le)積極(ji)的(de)影響，為我國社會主(zhu)義市場(chang)經濟(ji)的(de)發展發揮了(le)積極(ji)的(de)作用，但也暴露出(chu)一(yi)(yi)些弊端和(he)(he)存(cun)在一(yi)(yi)些亟需研究解決(jue)的(de)問題。筆者(zhe)就目前企(qi)(qi)(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)征管(guan)存(cun)在的(de)問題和(he)(he)完善我國企(qi)(qi)(qi)(qi)業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)制提(ti)出(chu)一(yi)(yi)些粗淺的(de)看法。
一、當前企業所(suo)得稅存在(zai)的問題
（一）企業所得稅征管存在的(de)弊端
１、企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)范圍(wei)劃分(fen)(fen)(fen)的(de)(de)(de)弊端。目(mu)前企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)按企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)行政(zheng)隸(li)屬(shu)關系、經濟性質(zhi)劃分(fen)(fen)(fen)為(wei)中央(yang)(yang)收(shou)入和(he)地(di)(di)(di)方(fang)收(shou)入，稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)分(fen)(fen)(fen)別由(you)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)局(ju)(ju)(ju)和(he)地(di)(di)(di)方(fang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)局(ju)(ju)(ju)負(fu)責征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)。即中央(yang)(yang)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)由(you)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)局(ju)(ju)(ju)負(fu)責征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)，中央(yang)(yang)集(ji)體企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)和(he)省(sheng)、市(shi)、縣（區）所(suo)(suo)(suo)屬(shu)的(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)分(fen)(fen)(fen)別由(you)各級(ji)地(di)(di)(di)方(fang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)局(ju)(ju)(ju)負(fu)責征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)。后(hou)由(you)規定(ding)，2002年(nian)以后(hou)新注冊登(deng)記的(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye),所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)一律由(you)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)局(ju)(ju)(ju)負(fu)責征(zheng)(zheng)(zheng)收(shou)管(guan)理；后(hou)又規定(ding)，對2001年(nian)前已設(she)立的(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)，經改制(zhi)(zhi)而設(she)立的(de)(de)(de)，仍按原隸(li)屬(shu)進行征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)。由(you)于(yu)我(wo)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)目(mu)前正處于(yu)社會主義(yi)初級(ji)階(jie)段，經濟體制(zhi)(zhi)還(huan)在(zai)(zai)不斷(duan)改革(ge)和(he)完善，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)隸(li)屬(shu)關系和(he)所(suo)(suo)(suo)有(you)(you)制(zhi)(zhi)形(xing)式隨時都(dou)可(ke)能變動，特別是在(zai)(zai)黨的(de)(de)(de)第十六次全國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)代表大會以后(hou)，許多企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)相互參股(gu)、聯營，形(xing)成股(gu)份(fen)制(zhi)(zhi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)、聯營企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)，從投資來看，既有(you)(you)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)(you)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)、集(ji)體企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)、私(si)營企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)，也有(you)(you)個人股(gu)東。這樣(yang)按隸(li)屬(shu)關系和(he)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)經濟性質(zhi)劃分(fen)(fen)(fen)收(shou)入級(ji)次和(he)征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)范圍(wei)，不可(ke)避免(mian)地(di)(di)(di)產(chan)生征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)范圍(wei)不清(qing)，中央(yang)(yang)和(he)地(di)(di)(di)方(fang)爭稅(shui)(shui)(shui)(shui)源的(de)(de)(de)問題。另外，由(you)于(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)地(di)(di)(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)在(zai)(zai)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)范圍(wei)上(shang)存在(zai)(zai)交叉、職責不清(qing)，極容(rong)易產(chan)生國(guo)(guo)(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)地(di)(di)(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)爭稅(shui)(shui)(shui)(shui)源或出現(xian)漏管(guan)戶(hu)等不正常現(xian)象，嚴重影響了企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)正常的(de)(de)(de)征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)秩(zhi)序，增加了稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關內部和(he)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)之間的(de)(de)(de)矛盾。可(ke)見新的(de)(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)(zhi)在(zai)(zai)征(zheng)(zheng)(zheng)管(guan)范圍(wei)的(de)(de)(de)劃分(fen)(fen)(fen)上(shang)是不夠科學，存在(zai)(zai)弊端的(de)(de)(de)。
２、企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)納(na)(na)稅(shui)地(di)(di)點的(de)(de)(de)弊端。現行企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)規(gui)(gui)規(gui)(gui)定(ding)：獨(du)(du)立核(he)(he)算的(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)在(zai)其實(shi)際(ji)經(jing)營(ying)所(suo)在(zai)地(di)(di)就地(di)(di)向主管(guan)(guan)稅(shui)務(wu)機關繳(jiao)納(na)(na)所(suo)得(de)稅(shui)。但又規(gui)(gui)定(ding)：對銀行、鐵路營(ying)運、航空、郵電通信(xin)企(qi)(qi)(qi)業(ye)等部門由其負責經(jing)營(ying)管(guan)(guan)理與控制的(de)(de)(de)機構集(ji)中(zhong)(zhong)繳(jiao)納(na)(na)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)。這些(xie)企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)下(xia)屬(shu)二(er)級(ji)單位(wei)(wei)又興辦三級(ji)單位(wei)(wei)、四級(ji)單位(wei)(wei)。這些(xie)下(xia)屬(shu)單位(wei)(wei)有的(de)(de)(de)獨(du)(du)立核(he)(he)算還(huan)有法(fa)人資格，有的(de)(de)(de)是(shi)非獨(du)(du)立核(he)(he)算單位(wei)(wei)。在(zai)實(shi)際(ji)征(zheng)管(guan)(guan)中(zhong)(zhong)很難準確(que)弄清哪(na)(na)些(xie)該就地(di)(di)征(zheng)稅(shui)，哪(na)(na)些(xie)該集(ji)中(zhong)(zhong)繳(jiao)納(na)(na)企(qi)(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)。對于(yu)(yu)哪(na)(na)些(xie)集(ji)中(zhong)(zhong)繳(jiao)納(na)(na)的(de)(de)(de)下(xia)屬(shu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)所(suo)得(de)稅(shui)是(shi)否(fou)真實(shi)、準確(que)，則要求當(dang)地(di)(di)審(shen)查、核(he)(he)實(shi)，但是(shi)由于(yu)(yu)是(shi)集(ji)中(zhong)(zhong)繳(jiao)納(na)(na)的(de)(de)(de)單位(wei)(wei)，當(dang)地(di)(di)稅(shui)務(wu)機關沒(mei)有納(na)(na)入(ru)正常的(de)(de)(de)征(zheng)管(guan)(guan)，因(yin)此實(shi)際(ji)上(shang)很少進行審(shen)查、核(he)(he)實(shi)。
３、企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)收(shou)方(fang)(fang)式(shi)劃分的(de)(de)(de)(de)(de)(de)弊(bi)端(duan)。在企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)管(guan)(guan)工作中(zhong)，征(zheng)管(guan)(guan)方(fang)(fang)式(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)確(que)定，主(zhu)要(yao)依據納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人財(cai)(cai)務(wu)(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)狀(zhuang)況(kuang)。對納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人財(cai)(cai)務(wu)(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)較(jiao)健(jian)(jian)(jian)全(quan)，能準(zhun)確(que)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)盈虧(kui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)，一(yi)(yi)(yi)般采(cai)(cai)用(yong)(yong)查帳征(zheng)收(shou)方(fang)(fang)式(shi)；對財(cai)(cai)務(wu)(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)不(bu)夠健(jian)(jian)(jian)全(quan)，不(bu)能準(zhun)確(que)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)盈虧(kui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)，一(yi)(yi)(yi)般采(cai)(cai)用(yong)(yong)定期(qi)定率的(de)(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)收(shou)方(fang)(fang)式(shi)；對財(cai)(cai)務(wu)(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)極不(bu)健(jian)(jian)(jian)全(quan)或(huo)沒(mei)有建立帳證核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)，一(yi)(yi)(yi)般采(cai)(cai)用(yong)(yong)定期(qi)定額(e)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)收(shou)方(fang)(fang)式(shi)。在具體的(de)(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)管(guan)(guan)工作實踐(jian)中(zhong)，對于企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)財(cai)(cai)務(wu)(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)是否(fou)健(jian)(jian)(jian)全(quan)沒(mei)有一(yi)(yi)(yi)個明確(que)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)標準(zhun)和操作規程，因(yin)而很難(nan)把握和操作。且一(yi)(yi)(yi)年一(yi)(yi)(yi)度確(que)定企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)收(shou)方(fang)(fang)式(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)時間一(yi)(yi)(yi)般都在年初，這時以上(shang)一(yi)(yi)(yi)個年度的(de)(de)(de)(de)(de)(de)財(cai)(cai)務(wu)(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)狀(zhuang)況(kuang)來(lai)(lai)判斷新(xin)年度財(cai)(cai)務(wu)(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)健(jian)(jian)(jian)全(quan)與(yu)否(fou)，顯(xian)然是不(bu)確(que)切的(de)(de)(de)(de)(de)(de)。企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)財(cai)(cai)務(wu)(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)狀(zhuang)況(kuang)如(ru)何(he)，嚴(yan)格來(lai)(lai)說，應以其本(ben)年度財(cai)(cai)務(wu)(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)實際情況(kuang)來(lai)(lai)判定。許多(duo)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)實際上(shang)財(cai)(cai)務(wu)(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)較(jiao)健(jian)(jian)(jian)全(quan)（如(ru)一(yi)(yi)(yi)些(xie)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)一(yi)(yi)(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人的(de)(de)(de)(de)(de)(de)生(sheng)產企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)），企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)收(shou)方(fang)(fang)式(shi)卻采(cai)(cai)用(yong)(yong)定期(qi)定額(e)或(huo)定期(qi)定率的(de)(de)(de)(de)(de)(de)征(zheng)收(shou)方(fang)(fang)式(shi)；另一(yi)(yi)(yi)種情況(kuang)是一(yi)(yi)(yi)些(xie)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)財(cai)(cai)務(wu)(wu)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)極為混(hun)亂，無法(fa)(fa)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)盈虧(kui)，其征(zheng)收(shou)方(fang)(fang)式(shi)又采(cai)(cai)用(yong)(yong)了(le)查帳征(zheng)收(shou)。因(yin)而上(shang)述做法(fa)(fa)必然產生(sheng)確(que)定征(zheng)收(shou)方(fang)(fang)式(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)主(zhu)觀隨意性，這便造成(cheng)(cheng)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)之間稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)畸(ji)輕畸(ji)重，形成(cheng)(cheng)征(zheng)收(shou)方(fang)(fang)式(shi)確(que)定不(bu)當所(suo)造成(cheng)(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)“稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)差異”，與(yu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)體現“統一(yi)(yi)(yi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)、公(gong)平稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)、促(cu)進競爭”的(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)原則相(xiang)悖。由于征(zheng)收(shou)方(fang)(fang)式(shi)確(que)定不(bu)當，造成(cheng)(cheng)了(le)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)征(zheng)管(guan)(guan)工作的(de)(de)(de)(de)(de)(de)被(bei)動，不(bu)利于稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)政(zheng)策(ce)法(fa)(fa)規和財(cai)(cai)務(wu)(wu)制度的(de)(de)(de)(de)(de)(de)貫徹執(zhi)行，也不(bu)利于提高企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)辦稅(shui)(shui)(shui)(shui)人員和稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)人員的(de)(de)(de)(de)(de)(de)業(ye)(ye)務(wu)(wu)素質。
（二）企業所得(de)稅稅前列支規定的弊端
新的(de)企(qi)(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)對稅(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)列支(zhi)項(xiang)目、內容和標(biao)(biao)準都做(zuo)了(le)規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)2000年(nian)國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)務總(zong)局下發了(le)《企(qi)(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)辦法(fa)》（國(guo)稅(shui)(shui)(shui)發〔２０００〕８４號），對稅(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)項(xiang)目和執行(xing)標(biao)(biao)準做(zuo)了(le)明(ming)確規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)，并明(ming)確規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)財(cai)(cai)務會(hui)計(ji)核算(suan)與稅(shui)(shui)(shui)法(fa)規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)不(bu)一致的(de)應當依據(ju)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)進(jin)行(xing)調整，但在實際(ji)執行(xing)中(zhong)明(ming)顯存(cun)在這樣三個問題：一是(shi)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)依附于財(cai)(cai)務制度；二是(shi)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)規(gui)(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)列支(zhi)項(xiang)目、標(biao)(biao)準不(bu)夠具(ju)體、全(quan)面、明(ming)確，且(qie)多(duo)變，可(ke)操作性差(cha)。三是(shi)內外(wai)資企(qi)(qi)業的(de)扣除(chu)標(biao)(biao)準相(xiang)差(cha)甚(shen)大。具(ju)體表現在：
１、稅(shui)(shui)前(qian)列支(zhi)費(fei)用規(gui)(gui)定(ding)不具體，扣(kou)除(chu)標(biao)準不夠明確(que)，不易(yi)操作。如(ru)各(ge)種贊助性支(zhi)出和(he)廣告宣傳費(fei)的區(qu)別(bie)與(yu)(yu)劃分(fen)(fen)，修理費(fei)和(he)裝修費(fei)的區(qu)別(bie)與(yu)(yu)劃分(fen)(fen)，業務(wu)招待費(fei)和(he)會議費(fei)的區(qu)別(bie)與(yu)(yu)劃分(fen)(fen)等項目均(jun)無具體規(gui)(gui)定(ding)和(he)明確(que)解釋(shi)，在執行(xing)過(guo)程中很難以操作，在部(bu)(bu)門(men)(men)之間容易(yi)出現扯皮的現象(xiang)。又如(ru)會議費(fei)、差(cha)旅費(fei)在稅(shui)(shui)收(shou)法規(gui)(gui)上無規(gui)(gui)定(ding)標(biao)準，如(ru)果(guo)執行(xing)老(lao)規(gui)(gui)定(ding)，與(yu)(yu)現實(shi)情(qing)況不符，如(ru)果(guo)執行(xing)部(bu)(bu)門(men)(men)規(gui)(gui)定(ding)，又成了部(bu)(bu)門(men)(men)法，因此(ci)正確(que)審核(he)稅(shui)(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)十分(fen)(fen)困難。隨著(zhu)社會主義市場經濟的逐步發展，相當一(yi)部(bu)(bu)分(fen)(fen)事業單位、社會團體都有(you)應征所得稅(shui)(shui)的收(shou)入，但這(zhe)部(bu)(bu)分(fen)(fen)納(na)稅(shui)(shui)人的計稅(shui)(shui)項目、扣(kou)除(chu)標(biao)準至今(jin)還沒有(you)明確(que)界定(ding)，致使(shi)對這(zhe)部(bu)(bu)分(fen)(fen)納(na)稅(shui)(shui)人無法征稅(shui)(shui)。
２、壞帳(zhang)準備金(jin)、固定資產折舊、計稅工資等的提(ti)取和稅前(qian)(qian)扣除，仍按各行(xing)業(ye)的財(cai)務會計制度(du)的規定執(zhi)行(xing)，不(bu)同行(xing)業(ye)的提(ti)取辦法和比例差異很(hen)大(da)，使稅前(qian)(qian)扣除的標準不(bu)統一(yi)、不(bu)規范(fan)，也(ye)使不(bu)同行(xing)業(ye)之(zhi)間的企業(ye)所得稅稅負不(bu)平。
3、內外資(zi)企(qi)業(ye)(ye)或各地(di)區稅(shui)(shui)前列支(zhi)規定不一(yi)致。如(ru)內資(zi)企(qi)業(ye)(ye)的稅(shui)(shui)前列支(zhi)工(gong)資(zi)規定限額(e)，且(qie)各地(di)區、各行(xing)業(ye)(ye)的稅(shui)(shui)前列支(zhi)標準不同；而外資(zi)企(qi)業(ye)(ye)則規定，其工(gong)資(zi)支(zhi)出(chu)可全額(e)在稅(shui)(shui)前列支(zhi)。
二、完善我國企業(ye)所得稅的對策
為(wei)適應社會主義(yi)市場經(jing)濟發展(zhan)的(de)需要(yao)，進(jin)一步(bu)理順和規(gui)范(fan)國(guo)家與企(qi)業的(de)分(fen)配關(guan)系，促(cu)使企(qi)業轉換(huan)經(jing)營機制，使企(qi)業在“公平稅(shui)負(fu)”的(de)環境(jing)中(zhong)開(kai)展(zhan)競爭，因此，很有必(bi)要(yao)針對(dui)企(qi)業所得(de)(de)稅(shui)征管(guan)工(gong)作(zuo)中(zhong)存(cun)在的(de)上述具體問題，進(jin)一步(bu)完善我國(guo)企(qi)業所得(de)(de)稅(shui)制，克服和改進(jin)一些不規(gui)范(fan)作(zuo)法，強化企(qi)業所得(de)(de)稅(shui)的(de)征管(guan)，筆者認為(wei)，宜采取(qu)以下對(dui)策：
（一(yi)(yi)）完(wan)善分(fen)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)財政(zheng)體制(zhi)，把企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)統一(yi)(yi)歸(gui)國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)機(ji)關管(guan)(guan)理(li)。改變過去按(an)行政(zheng)隸屬關系和(he)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)經濟性質(zhi)及(ji)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)設立時間(jian)劃(hua)分(fen)中(zhong)央與地(di)方收(shou)入，把企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)統一(yi)(yi)歸(gui)國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)機(ji)關管(guan)(guan)理(li)，按(an)照(zhao)一(yi)(yi)定比例在(zai)(zai)中(zhong)央與地(di)方之間(jian)進行分(fen)配。這樣(yang)做，一(yi)(yi)是(shi)有(you)利(li)于保證企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)在(zai)(zai)全國(guo)(guo)(guo)范(fan)(fan)圍(wei)內(nei)的(de)統一(yi)(yi)和(he)規范(fan)(fan)；二(er)是(shi)有(you)利(li)于削弱(ruo)地(di)方政(zheng)府(fu)對企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)干預。針(zhen)對現行企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)收(shou)管(guan)(guan)理(li)中(zhong)存(cun)在(zai)(zai)的(de)多頭管(guan)(guan)理(li)，國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、地(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)職責交叉(cha)、管(guan)(guan)理(li)權限分(fen)散、政(zheng)策解釋(shi)不(bu)統一(yi)(yi)的(de)矛盾，將企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)改為(wei)由國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)機(ji)關統一(yi)(yi)管(guan)(guan)理(li)。這樣(yang)，不(bu)僅能使企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)制(zhi)完(wan)整統一(yi)(yi)，而(er)且國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)機(ji)關可(ke)根(gen)據稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法的(de)有(you)關規定，解釋(shi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除項目和(he)標(biao)準(zhun)，核實企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額，負責稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款征(zheng)收(shou)，審(shen)批有(you)關稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠和(he)減免稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，強(qiang)化企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)征(zheng)收(shou)管(guan)(guan)理(li)，確保國(guo)(guo)(guo)家(jia)財政(zheng)收(shou)入；并且可(ke)避免人(ren)為(wei)造成的(de)地(di)區(qu)間(jian)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)源競爭，節約稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)成本；避免在(zai)(zai)國(guo)(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)是(shi)一(yi)(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)，在(zai)(zai)地(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)按(an)帶征(zheng)率征(zheng)收(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)不(bu)合理(li)現象，減少稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)企(qi)(qi)之間(jian)的(de)矛盾。
（二）規范企(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)地(di)點，實行就地(di)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)原則。凡(fan)分(fen)(fen)(fen)支(zhi)機(ji)(ji)(ji)構具(ju)(ju)備法人資格的(de)(de)(de)，無(wu)論(lun)其是(shi)否獨(du)立(li)核算，一(yi)(yi)律(lv)在(zai)(zai)分(fen)(fen)(fen)支(zhi)機(ji)(ji)(ji)構所在(zai)(zai)地(di)繳(jiao)納(na)(na)(na)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)；凡(fan)分(fen)(fen)(fen)支(zhi)機(ji)(ji)(ji)構獨(du)立(li)核算的(de)(de)(de)，無(wu)論(lun)其是(shi)否具(ju)(ju)備法人資格，一(yi)(yi)律(lv)在(zai)(zai)分(fen)(fen)(fen)支(zhi)機(ji)(ji)(ji)構所在(zai)(zai)地(di)繳(jiao)納(na)(na)(na)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)；凡(fan)分(fen)(fen)(fen)支(zhi)機(ji)(ji)(ji)構不獨(du)立(li)核算也(ye)不具(ju)(ju)備法人資格的(de)(de)(de)，一(yi)(yi)律(lv)由(you)總(zong)機(ji)(ji)(ji)構匯總(zong)集(ji)中繳(jiao)納(na)(na)(na)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。切(qie)實加強(qiang)集(ji)中繳(jiao)納(na)(na)(na)單(dan)(dan)位(wei)的(de)(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)管(guan)(guan)理，今后(hou)凡(fan)集(ji)中繳(jiao)納(na)(na)(na)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)單(dan)(dan)位(wei)，下屬單(dan)(dan)位(wei)的(de)(de)(de)應(ying)納(na)(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)(de)(de)額應(ying)由(you)下屬單(dan)(dan)位(wei)所在(zai)(zai)地(di)主管(guan)(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)(ji)(ji)關出(chu)具(ju)(ju)證明，方可(ke)并入總(zong)機(ji)(ji)(ji)構合(he)并繳(jiao)納(na)(na)(na)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。這樣，有利于實行企(qi)業(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)源泉控制，加強(qiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收征管(guan)(guan)，堵塞稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收征管(guan)(guan)漏洞，促進經濟(ji)聯合(he)和股份(fen)制企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)進一(yi)(yi)步(bu)發展。
（三）堅持以(yi)查(cha)帳(zhang)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)式為主，定(ding)率(lv)或(huo)定(ding)額(e)(e)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)式為輔(fu)。查(cha)帳(zhang)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)式是一(yi)種依法、科學、有效的(de)稅(shui)收(shou)(shou)征(zheng)(zheng)管手(shou)段。在企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)征(zheng)(zheng)管方(fang)(fang)面(mian)應逐(zhu)(zhu)步擴大查(cha)帳(zhang)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)面(mian)，縮小定(ding)率(lv)或(huo)定(ding)額(e)(e)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)面(mian)。特別(bie)是對(dui)(dui)規(gui)模(mo)較(jiao)(jiao)大（如(ru)增值稅(shui)一(yi)般納(na)稅(shui)人(ren)），影(ying)響面(mian)較(jiao)(jiao)廣的(de)企(qi)(qi)事業(ye)(ye)單位，一(yi)定(ding)要(yao)采(cai)用(yong)查(cha)帳(zhang)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)的(de)方(fang)(fang)式。對(dui)(dui)于(yu)那些規(gui)模(mo)較(jiao)(jiao)小（如(ru)小規(gui)模(mo)納(na)稅(shui)人(ren)），不影(ying)響全(quan)(quan)局，帳(zhang)證確實不夠健全(quan)(quan)，無法體現盈虧(kui)的(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)，為確保財(cai)政(zheng)收(shou)(shou)入，出(chu)于(yu)權宜之(zhi)計仍可采(cai)用(yong)定(ding)期定(ding)率(lv)或(huo)定(ding)期定(ding)額(e)(e)的(de)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)式，但要(yao)嚴(yan)格(ge)控制，且對(dui)(dui)定(ding)率(lv)或(huo)定(ding)額(e)(e)要(yao)比照同行業(ye)(ye)財(cai)務核算(suan)較(jiao)(jiao)健全(quan)(quan)企(qi)(qi)業(ye)(ye)稅(shui)負水平(ping)從高核定(ding)，促使這些企(qi)(qi)業(ye)(ye)建立健全(quan)(quan)財(cai)務核算(suan)，逐(zhu)(zhu)步取消定(ding)率(lv)或(huo)定(ding)額(e)(e)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)式，消除定(ding)率(lv)或(huo)定(ding)額(e)(e)征(zheng)(zheng)收(shou)(shou)方(fang)(fang)式給稅(shui)收(shou)(shou)征(zheng)(zheng)管工作帶來的(de)消極(ji)影(ying)響。
（四）建(jian)立(li)內外(wai)資(zi)企業統(tong)一的(de)(de)(de)企業所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)會(hui)計(ji)(ji)制(zhi)度(du)(du)，統(tong)一稅(shui)(shui)(shui)前扣除(chu)項目和(he)(he)費(fei)用列(lie)(lie)支(zhi)標準(zhun)，實現(xian)稅(shui)(shui)(shui)前法(fa)(fa)(fa)定扣除(chu)。由(you)于社會(hui)主義市場(chang)經濟的(de)(de)(de)不斷發展，不同(tong)經濟性(xing)質的(de)(de)(de)企業紛紛出現(xian)，它們(men)在執(zhi)行(xing)《會(hui)計(ji)(ji)準(zhun)則(ze)(ze)》和(he)(he)《財務(wu)(wu)(wu)通則(ze)(ze)》的(de)(de)(de)前提下，根(gen)據(ju)自身業務(wu)(wu)(wu)需要(yao)(yao)都相(xiang)應(ying)制(zhi)定出本(ben)行(xing)業的(de)(de)(de)財務(wu)(wu)(wu)制(zhi)度(du)(du)，使得(de)(de)(de)(de)企業會(hui)計(ji)(ji)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)和(he)(he)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)存(cun)在著永久(jiu)性(xing)差(cha)異和(he)(he)時間(jian)性(xing)差(cha)異。目前我(wo)國還(huan)沒(mei)有建(jian)立(li)統(tong)一的(de)(de)(de)企業所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)會(hui)計(ji)(ji)制(zhi)度(du)(du)，稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)依附于財務(wu)(wu)(wu)制(zhi)度(du)(du)的(de)(de)(de)現(xian)象(xiang)依然存(cun)在。要(yao)(yao)實行(xing)依法(fa)(fa)(fa)治稅(shui)(shui)(shui)，就要(yao)(yao)徹底(di)改變稅(shui)(shui)(shui)收從屬(shu)于財務(wu)(wu)(wu)制(zhi)度(du)(du)的(de)(de)(de)狀況，要(yao)(yao)針對現(xian)行(xing)企業所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)規(gui)(gui)存(cun)在的(de)(de)(de)問題，借鑒國外(wai)公(gong)司法(fa)(fa)(fa)人所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)定扣除(chu)，規(gui)(gui)范稅(shui)(shui)(shui)前扣除(chu)的(de)(de)(de)范圍和(he)(he)標準(zhun)，在企業所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)(fa)及實施細則(ze)(ze)中(zhong)明確(que)規(gui)(gui)定應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)的(de)(de)(de)計(ji)(ji)算(suan)和(he)(he)成(cheng)本(ben)、費(fei)用、稅(shui)(shui)(shui)金、損失(shi)等扣除(chu)項目和(he)(he)標準(zhun)。如統(tong)一工(gong)(gong)資(zi)列(lie)(lie)支(zhi)標準(zhun)，統(tong)一計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)成(cheng)本(ben)列(lie)(lie)支(zhi)標準(zhun)，規(gui)(gui)范折舊(jiu)計(ji)(ji)提方法(fa)(fa)(fa)等。建(jian)立(li)起統(tong)一的(de)(de)(de)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)會(hui)計(ji)(ji)制(zhi)度(du)(du)，各(ge)行(xing)業均以其為準(zhun)繩，計(ji)(ji)算(suan)應(ying)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)額(e)。這樣既完(wan)善(shan)財務(wu)(wu)(wu)會(hui)計(ji)(ji)核(he)算(suan)制(zhi)度(du)(du)，又便(bian)于操作(zuo)，也有利于企業所(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)征管(guan)工(gong)(gong)作(zuo)步(bu)入規(gui)(gui)范化(hua)、程序(xu)化(hua)、法(fa)(fa)(fa)制(zhi)化(hua)的(de)(de)(de)軌道。
（五(wu)）積極(ji)推(tui)行(xing)稅務(wu)(wu)代理(li)。隨著經濟(ji)(ji)體制改革(ge)的(de)(de)不(bu)斷深(shen)化，企業(ye)(ye)(ye)財(cai)務(wu)(wu)人員無論從數量(liang)上，還是(shi)從業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)素質(zhi)上都不(bu)適應經濟(ji)(ji)高速發展的(de)(de)需要(yao)(yao)。在這種情況下，積極(ji)發揮稅務(wu)(wu)代理(li)機構的(de)(de)作用(yong)，廣泛(fan)推(tui)行(xing)稅務(wu)(wu)代理(li)，對于做好(hao)企業(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅征管(guan)工作具有十分重要(yao)(yao)的(de)(de)促進作用(yong)。為此，對會計(ji)(ji)核(he)算(suan)基(ji)礎較差(cha)，沒有建帳(zhang)(zhang)能力的(de)(de)企業(ye)(ye)(ye)或財(cai)務(wu)(wu)核(he)算(suan)混(hun)亂、帳(zhang)(zhang)證(zheng)不(bu)健全的(de)(de)企業(ye)(ye)(ye)，要(yao)(yao)積極(ji)推(tui)行(xing)由稅務(wu)(wu)代理(li)機構來代為建立健全帳(zhang)(zhang)證(zheng)，進行(xing)財(cai)務(wu)(wu)會計(ji)(ji)核(he)算(suan)和辦(ban)理(li)納稅事項，為這些(xie)企業(ye)(ye)(ye)逐步過渡(du)到查帳(zhang)(zhang)征收企業(ye)(ye)(ye)所(suo)得稅創造條(tiao)件。
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