有一(yi)位年(nian)(nian)輕學生(sheng)看了筆者去(qu)年(nian)(nian)的一(yi)篇專欄《民間(jian)借貸稅(shui)問題》后咨(zi)詢：去(qu)年(nian)(nian)下(xia)半年(nian)(nian)，他所供職(zhi)的民企，由于生(sheng)產經營需要(yao)，向(xiang)銀(yin)行(xing)貸款，但被拒。去(qu)其他非金(jin)融機構一(yi)打(da)聽(ting)，利率(lv)可達銀(yin)行(xing)基本貸款利率(lv)的4倍，有的甚至更高(gao)。后來經過內(nei)部調查，部分員工比(bi)較(jiao)看好企業(ye)的前景(jing)，愿(yuan)意借錢給企業(ye)，利率(lv)只(zhi)需比(bi)銀(yin)行(xing)基礎利率(lv)略高(gao)一(yi)些即可。企業(ye)立即就找律師幫助擬定了借款協議(yi)，并(bing)從(cong)員工中(zhong)籌集(ji)到數百萬的借款，幫助企業(ye)渡過了難關(guan)。
借(jie)款(kuan)協議中約定：借(jie)款(kuan)期限為2年(nian)(nian)(nian)，年(nian)(nian)(nian)息(xi)9.6%，先用后(hou)付，每半年(nian)(nian)(nian)支付一(yi)(yi)(yi)次，最后(hou)一(yi)(yi)(yi)期的利息(xi)與本(ben)金一(yi)(yi)(yi)同歸還。現在到了支付第一(yi)(yi)(yi)期借(jie)款(kuan)利息(xi)的時(shi)間，企(qi)(qi)業(ye)(ye)也準備好(hao)了資金，但是(shi)(shi)(shi)這筆利息(xi)支付后(hou)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)用什(shen)么憑證(zheng)做賬？這筆利息(xi)支付給員(yuan)工(gong)時(shi)，是(shi)(shi)(shi)否(fou)需要(yao)代扣(kou)代繳個人(ren)所(suo)得(de)稅？如果(guo)需要(yao)代扣(kou)代繳，那么稅率是(shi)(shi)(shi)多少？支付給員(yuan)工(gong)的這筆利息(xi)，是(shi)(shi)(shi)否(fou)可(ke)以作(zuo)為企(qi)(qi)業(ye)(ye)的成本(ben)，在企(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)稅前全額扣(kou)除(chu)？
中小(xiao)型(xing)企(qi)業(ye)沒有(you)太多的(de)資(zi)產，民(min)營(ying)企(qi)業(ye)的(de)老板由于喜(xi)歡將企(qi)業(ye)盈利轉到(dao)個人(ren)口(kou)袋，更(geng)是缺(que)少可(ke)以向銀(yin)行貸款擔(dan)保用的(de)抵押物(wu)，因(yin)此，中小(xiao)企(qi)業(ye)，特別(bie)是中小(xiao)型(xing)民(min)營(ying)企(qi)業(ye)，融資(zi)難是一(yi)個普遍(bian)的(de)問題。很多企(qi)業(ye)就開(kai)始(shi)了民(min)間借貸之路(lu)，其(qi)中很重要的(de)一(yi)條路(lu)就是向企(qi)業(ye)員工借款，這就涉及(ji)到(dao)很多的(de)稅務問題，我們來(lai)一(yi)一(yi)了解。
企業(ye)向員工借(jie)(jie)款(kuan)，收到借(jie)(jie)款(kuan)時，可以以借(jie)(jie)款(kuan)協(xie)議、借(jie)(jie)款(kuan)收據、銀行入賬單(dan)等(deng)單(dan)據為憑證(zheng)，登記做賬。
支付利(li)息的(de)時候，不能憑員工手寫的(de)收據直接入賬(zhang)，需要持借款協議(yi)、雙方證件(jian)等去(qu)當(dang)地地稅(shui)(shui)(shui)機(ji)關(guan)申請稅(shui)(shui)(shui)務局(ju)代開的(de)資金(jin)使(shi)用(yong)費(fei)的(de)發票(piao)。按(an)(an)照我國稅(shui)(shui)(shui)法規定(ding)：非金(jin)融(rong)機(ji)構將資金(jin)提(ti)供(gong)給對方，并收取資金(jin)占用(yong)費(fei)，均應視為發生貸款行為，按(an)(an)“金(jin)融(rong)保(bao)險業(ye)(ye)”稅(shui)(shui)(shui)目征收營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)，稅(shui)(shui)(shui)率為5%。但具(ju)體(ti)的(de)發票(piao)內容(rong)根據當(dang)地地稅(shui)(shui)(shui)局(ju)的(de)規定(ding)，但是一(yi)定(ding)得去(qu)地稅(shui)(shui)(shui)機(ji)關(guan)開發票(piao)，否(fou)則企業(ye)(ye)是不能用(yong)來做賬(zhang)的(de)。
在憑發票支付利(li)息時，還需要代(dai)扣(kou)該員工(gong)(gong)的個(ge)(ge)(ge)人所(suo)(suo)得稅。這筆利(li)息的個(ge)(ge)(ge)人所(suo)(suo)得稅不需要和員工(gong)(gong)工(gong)(gong)資合并扣(kou)個(ge)(ge)(ge)稅，需要單獨按照(zhao)“股(gu)息、紅利(li)”所(suo)(suo)得征收個(ge)(ge)(ge)人所(suo)(suo)得稅，稅率20%。由于(yu)該筆個(ge)(ge)(ge)人所(suo)(suo)得稅的納稅人為(wei)員工(gong)(gong)，因此企業需將稅單原件交還給(gei)員工(gong)(gong)本人保(bao)存，而代(dai)扣(kou)代(dai)繳稅款以稅單復印件入賬(zhang)。
由于借款(kuan)(kuan)是用(yong)來(lai)企(qi)業(ye)(ye)(ye)購買生產設備和采(cai)購原材料，屬(shu)于企(qi)業(ye)(ye)(ye)正常(chang)生產經(jing)營需要，因此這筆借款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)利(li)(li)(li)息(xi)(xi)原則上可以作為企(qi)業(ye)(ye)(ye)成本，但是否全額都(dou)可以在(zai)企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)前扣(kou)除呢？答案是否定的(de)(de)(de)(de)。按(an)照中國(guo)稅(shui)法(fa)的(de)(de)(de)(de)規(gui)定，企(qi)業(ye)(ye)(ye)向(xiang)內(nei)部(bu)職工(gong)或(huo)其(qi)他人(ren)員借款(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)利(li)(li)(li)息(xi)(xi)支(zhi)出(chu)，其(qi)借款(kuan)(kuan)經(jing)證明：企(qi)業(ye)(ye)(ye)與個(ge)(ge)人(ren)之間的(de)(de)(de)(de)借貸(dai)(dai)是真實(shi)、合法(fa)、有(you)效的(de)(de)(de)(de)，并且不(bu)具有(you)非(fei)法(fa)集資目(mu)的(de)(de)(de)(de)或(huo)其(qi)他違(wei)反法(fa)律、法(fa)規(gui)的(de)(de)(de)(de)行為；企(qi)業(ye)(ye)(ye)與個(ge)(ge)人(ren)之間簽訂(ding)了借款(kuan)(kuan)合同(tong)（協(xie)議(yi)）。同(tong)時符合以上兩點條件的(de)(de)(de)(de)，其(qi)利(li)(li)(li)息(xi)(xi)支(zhi)出(chu)在(zai)不(bu)超過按(an)照金(jin)融企(qi)業(ye)(ye)(ye)同(tong)期同(tong)類貸(dai)(dai)款(kuan)(kuan)利(li)(li)(li)率(lv)計算的(de)(de)(de)(de)數(shu)額的(de)(de)(de)(de)部(bu)分，準予扣(kou)除。企(qi)業(ye)(ye)(ye)向(xiang)員工(gong)借款(kuan)(kuan)期限為2年，則企(qi)業(ye)(ye)(ye)能夠在(zai)企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)前扣(kou)除的(de)(de)(de)(de)利(li)(li)(li)息(xi)(xi)支(zhi)出(chu)為銀(yin)行2年期貸(dai)(dai)款(kuan)(kuan)利(li)(li)(li)率(lv)計算的(de)(de)(de)(de)利(li)(li)(li)息(xi)(xi)金(jin)額，超過部(bu)分就不(bu)能在(zai)企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)前扣(kou)除了。
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