巧做納稅(shui)安排 放大“營(ying)改增”紅(hong)利
某集團(tuan)公(gong)(gong)司(si)深圳總部為(wei)(wei)一家投資性公(gong)(gong)司(si)，國內有100多家全資子(zi)公(gong)(gong)司(si)。總部常(chang)年為(wei)(wei)下屬(shu)子(zi)公(gong)(gong)司(si)提(ti)供財務、工程、審計(ji)及采(cai)購等咨(zi)詢服務，每(mei)(mei)年收取咨(zi)詢服務費8000萬元(yuan)。“營(ying)改增(zeng)”試點前，該筆收入按服務業稅(shui)目繳納(na)5%的(de)營(ying)業稅(shui)，合同每(mei)(mei)年一簽。除了上述服務費收入及來(lai)自子(zi)公(gong)(gong)司(si)分配的(de)利(li)潤外，總部無其(qi)他(ta)收入來(lai)源，且常(chang)年處于虧損(sun)狀態，每(mei)(mei)年產生約1000萬元(yuan)的(de)經營(ying)虧損(sun)（不含(han)紅利(li)收入）；下屬(shu)子(zi)公(gong)(gong)司(si)均為(wei)(wei)增(zeng)值稅(shui)一般納(na)稅(shui)人，適用企業所得(de)稅(shui)稅(shui)率均為(wei)(wei)25%，且全部 盈(ying)利(li)。
自(zi)2012年11月1日起，總部被(bei)納入(ru)“營(ying)改增”試點(dian)，咨詢服務業增值(zhi)稅(shui)稅(shui)率為(wei)6%.結合(he)“營(ying)改增”試點(dian)及新合(he)同(tong)簽署的契機，該集(ji)團財(cai)務部設計(ji)并實(shi)施了如下納稅(shui)方案。
自2013年1月1日起，總部將每年收(shou)取的(de)服(fu)務(wu)價格8000萬元/年調整為不(bu)含(han)(han)稅(shui)價格，即含(han)(han)增(zeng)值稅(shui)價格為8000×1.06＝8480（萬 元），總部向子公(gong)司(si)開具增(zeng)值稅(shui)專(zhuan)用發票(piao)；子公(gong)司(si)支出該(gai)咨詢服(fu)務(wu)費產生的(de)增(zeng)值稅(shui)進項稅(shui)額均(jun)可(ke)得(de)到抵扣(kou)。經主管稅(shui)務(wu)機(ji)關(guan)確(que)認(ren)，該(gai)關(guan)聯交易價格調整并不(bu)違反(fan)價格 公(gong)允原則，不(bu)會引致(zhi)納稅(shui)調整風(feng)險（為簡化(hua)計(ji)算，測(ce)算不(bu)考慮附加稅(shui)費）。
方案設計思路
1.“營(ying)改增”試點后，總部(bu)無(wu)需(xu)就該收入繳納(na)5%的營(ying)業稅(shui)；繳納(na)的增值(zhi)稅(shui)為價外稅(shui)，該增值(zhi)稅(shui)稅(shui)額(e)可以在(zai)子公(gong)(gong)司全額(e)得以抵扣，該項內部(bu)交(jiao)易(yi)的增值(zhi) 稅(shui)稅(shui)負為零，集(ji)團整體節(jie)約了5%的營(ying)業稅(shui)負擔。由于(yu)(yu)支出的服務成(cheng)本不變，方案(an)對子公(gong)(gong)司損益(yi)無(wu)任(ren)何影響，利于(yu)(yu)子公(gong)(gong)司管(guan)理(li)層的配合。
2.將原含稅（營(ying)業稅）價(jia)格調整為(wei)不含稅（增值稅）價(jia)格，事實上是(shi)將“營(ying)改(gai)增”試(shi)點紅利(li)(li)（即節約的營(ying)業稅400萬元）利(li)(li)益留在總部。由于(yu)總部經(jing)營(ying)虧(kui)損，無需繳納企(qi)業所得稅，而子公司均盈利(li)(li)，需繳納25%的企(qi)業所得稅，該(gai)利(li)(li)潤留在總部，有利(li)(li)于(yu)降低(di)集團整體所得稅稅負。
如(ru)將(jiang)400萬元安(an)排(pai)在子公司（并(bing)保持(chi)總部的(de)服務凈收(shou)入不變(bian)），由于子公司需要就(jiu)該(gai)增加(jia)的(de)利潤繳納25%的(de)企業所得稅，則集團整(zheng)體增加(jia)的(de)凈利潤為400×（1－25%）＝300（萬元），比上述(shu)實施方(fang)案減少100萬元。
方案測算
1.對(dui)總部(bu)的影(ying)響：
價格調整前，總部凈收(shou)入為營(ying)業(ye)額－營(ying)業(ye)稅稅額＝8000－8000×5%＝7600（萬元）。
價格調(diao)整(zheng)后，總部凈(jing)收入為(wei)8000萬(wan)(wan)元，比價格調(diao)整(zheng)前增加8000－7600＝400（萬(wan)(wan)元），由于(yu)總部經營虧(kui)損(sun)達1000萬(wan)(wan)元，該增加的收入，無(wu)需繳納企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)，因此總部凈(jing)利潤增加（虧(kui)損(sun)減少）400萬(wan)(wan)元。
2.對子公(gong)司的影響：
由于價格(ge)調整前后，子公司(si)入賬及稅(shui)前扣除成本均為8000萬元/年(nian)，對子公司(si)損(sun)益無影響。子公司(si)額外支(zhi)付的6%的增值稅(shui)，可憑總部開具(ju)的增值稅(shui)專用發票(piao)予以抵扣。
3.對集團整體(ti)影響：
集團合并報表(biao)增(zeng)加凈利潤400萬元/年。
該實施方(fang)案通過適當的(de)價格(ge)調(diao)整(zheng)，將“營改增(zeng)”試點紅利安排在常年處于經營虧損的(de)集團(tuan)總(zong)部(bu)，節(jie)省了(le)企業所得稅支出，增(zeng)加了(le)集團(tuan)盈利。
知識點
營(ying)改(gai)增是(shi)指營(ying)業(ye)稅(shui)改(gai)征增值稅(shui)，是(shi)我(wo)國稅(shui)收制度的(de)一次重大改(gai)革(ge)，其目的(de)是(shi)要消除(chu)制約服(fu)務(wu)(wu)業(ye)發展的(de)稅(shui)收制度障礙，同時(shi)總體上減輕生產性服(fu)務(wu)(wu)業(ye)相關(guan)產業(ye)鏈(lian)的(de)稅(shui)負。
營改增的背景
我國(guo)自1994年施行對貨物(wu)和勞(lao)務分別征(zheng)收增值(zhi)稅(shui)和營(ying)業(ye)稅(shui)制度(du)以來，在促進社會主義市場經(jing)濟(ji)發(fa)展等方面(mian)發(fa)揮了重要的作用。(增值(zhi)稅(shui)的貨物(wu)是(shi)指(zhi)：有形動產；勞(lao)務是(shi)指(zhi)：加工和修理修配(pei)。
營業(ye)(ye)稅征稅范圍是指轉讓無形資產、銷售(shou)不動產及應稅勞務(wu)。應稅勞務(wu)是指交通運輸業(ye)(ye)、建筑業(ye)(ye)、金(jin)融保險業(ye)(ye)、郵(you)政通信業(ye)(ye)、文化體育業(ye)(ye)、娛樂(le)業(ye)(ye)、服務(wu)業(ye)(ye))
但隨著社會(hui)分工日益細(xi)化，這(zhe)種稅(shui)(shui)制結構(gou)下增值稅(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)外(wai)購勞務所負(fu)擔的營(ying)業稅(shui)(shui)、營(ying)業稅(shui)(shui)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)外(wai)購貨物所負(fu)擔的增值稅(shui)(shui)，均不能抵扣，重復(fu)征稅(shui)(shui)問(wen)題未能完全消(xiao)除(chu)，不利于經濟結構(gou)調整和現代(dai)服務業發展。
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