問(wen)：《國家稅務總局(ju)關于(yu)企(qi)業(ye)年金(jin)個人(ren)所得(de)稅征收管理有關問(wen)題的通(tong)知》（國稅函[2009]694號）發布(bu)后，要補交以前年度的稅金(jin)，這點從法(fa)律角度講合(he)適嗎(ma)？企(qi)業(ye)部(bu)分(fen)(fen)(fen)繳(jiao)納的企(qi)業(ye)年金(jin)不是直接給個人(ren)的，一般合(he)同規定有條件的：即工作5年以上才可以得(de)到企(qi)業(ye)繳(jiao)納部(bu)分(fen)(fen)(fen)的30%、十年以上才可以得(de)到全部(bu)。因此，這部(bu)分(fen)(fen)(fen)年金(jin)個人(ren)能(neng)否拿到還是個未知數(shu)，這種(zhong)情(qing)況下(xia)繳(jiao)納個人(ren)所得(de)稅，必然給納稅人(ren)帶來很多問(wen)題，請問(wen)如何執行？
答：首先，需要明確的是，并不是在《國家稅(shui)(shui)務總局關(guan)于企業年金(jin)(jin)個人(ren)所得稅(shui)(shui)征收管理(li)有關(guan)問題的通知》（國稅(shui)(shui)函(han)[2009]694號）發布后對于年金(jin)(jin)才(cai)需要繳納個人(ren)所得稅(shui)(shui)。
根(gen)據《財政部、國(guo)家(jia)稅務(wu)總局(ju)關于(yu)基(ji)本養老(lao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)費(fei)基(ji)本醫(yi)療(liao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)費(fei)失業保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)費(fei)住房公積金有關個(ge)人(ren)所(suo)得稅政策的(de)通知(zhi)》（財稅[2006]10號）第一條規(gui)定(ding)，企(qi)事(shi)業單位按照(zhao)國(guo)家(jia)或省(sheng)（自治區、直(zhi)轄市(shi)）人(ren)民政府規(gui)定(ding)的(de)繳(jiao)費(fei)比(bi)例或辦(ban)(ban)法實(shi)際(ji)繳(jiao)付(fu)的(de)基(ji)本養老(lao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)費(fei)、基(ji)本醫(yi)療(liao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)費(fei)和(he)失業保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)費(fei)，免征個(ge)人(ren)所(suo)得稅；個(ge)人(ren)按照(zhao)國(guo)家(jia)或省(sheng)（自治區、直(zhi)轄市(shi)）人(ren)民政府規(gui)定(ding)的(de)繳(jiao)費(fei)比(bi)例或辦(ban)(ban)法實(shi)際(ji)繳(jiao)付(fu)的(de)基(ji)本養老(lao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)費(fei)、基(ji)本醫(yi)療(liao)保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)費(fei)和(he)失業保(bao)(bao)(bao)險(xian)(xian)(xian)(xian)(xian)費(fei)，允許在個(ge)人(ren)應納(na)稅所(suo)得額中扣除(chu)。
企業年金是(shi)一(yi)(yi)直不屬(shu)于(yu)(yu)(yu)國家法定保(bao)險，屬(shu)于(yu)(yu)(yu)補充養老保(bao)險的一(yi)(yi)種(zhong)形式，對(dui)(dui)其征稅在個人所得稅政策上(shang)是(shi)明(ming)確的，在國稅函[2009]694號文件發(fa)布前(qian)，對(dui)(dui)于(yu)(yu)(yu)年金應按商業保(bao)險繳納個人所得稅。
《財政部、國家稅(shui)(shui)務總局關于個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)有關問題(ti)的(de)(de)批復》（財稅(shui)(shui)[2005]94號）第一條規定，關于單位(wei)為(wei)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)辦理補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)(lao)保險(xian)退保后個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)及企業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)處理問題(ti)。單位(wei)為(wei)職工(gong)(gong)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)購買商業(ye)性補(bu)充(chong)養(yang)老(lao)(lao)保險(xian)等(deng)，在辦理投保手續時應作為(wei)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)“工(gong)(gong)資、薪金所(suo)(suo)得(de)(de)”項(xiang)目，按稅(shui)(shui)法規定繳(jiao)納(na)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)；因(yin)各種原因(yin)退保，個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)未取得(de)(de)實際收入的(de)(de)，已繳(jiao)納(na)的(de)(de)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)應予以退回。
第三條(tiao)規定，個(ge)人實際領（支）取(qu)原提存的基本(ben)養老保險金、基本(ben)醫療保險金、失(shi)業保險金和住房公積(ji)金時，免征個(ge)人所(suo)得(de)稅。
《國(guo)家稅務總局關(guan)于單位為員(yuan)工(gong)支付(fu)有關(guan)保險(xian)繳納個(ge)(ge)人(ren)所得(de)稅問題(ti)的批(pi)復》（國(guo)稅函[2005]318號）規定，對企(qi)(qi)業為員(yuan)工(gong)支付(fu)各項(xiang)免稅之外的保險(xian)金，應在企(qi)(qi)業向保險(xian)公司繳付(fu)時(shi)（即該(gai)保險(xian)落到被保險(xian)人(ren)的保險(xian)賬戶）并入(ru)員(yuan)工(gong)當期的工(gong)資收(shou)入(ru)，按“工(gong)資、薪(xin)金所得(de)”項(xiang)目計征個(ge)(ge)人(ren)所得(de)稅，稅款(kuan)由企(qi)(qi)業負(fu)責代(dai)扣代(dai)繳。
根據上述規定(ding)，在國(guo)稅函[2009]694號文件發布前(qian)，企業為個人所繳納的年金應按上述規定(ding)處理，是需(xu)要并入到個人工資(zi)薪金中(zhong)進行繳納個人所得(de)稅的。
對(dui)于年(nian)金的繳納(na)，目前既要考慮調節收(shou)入(ru)分配，又(you)要體現對(dui)企(qi)業年(nian)金發展給予適(shi)當鼓勵(li)和扶(fu)持的原則。
因為實施年(nian)金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)企業(ye)畢竟(jing)為效益較好企業(ye)，而(er)并非如法(fa)定保險是普遍適用原則，國稅(shui)函[2009]694號(hao)文件對個(ge)人繳費和企業(ye)繳費計(ji)入個(ge)人賬戶的(de)(de)(de)部分依法(fa)予以征稅(shui)，防止收入分配(pei)差距過(guo)大，同(tong)時又將(jiang)企業(ye)繳費單獨(du)作為一個(ge)月工資(zi)、薪金(jin)(jin)(jin)計(ji)算征收個(ge)人所(suo)得稅(shui)（相(xiang)當于降低了年(nian)金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)適用稅(shui)率(lv)）。這種(zhong)(zhong)處理(li)方(fang)法(fa)降低了企業(ye)繳費的(de)(de)(de)適用稅(shui)率(lv)，實際上也是一種(zhong)(zhong)較為優(you)惠的(de)(de)(de)計(ji)算方(fang)法(fa)，目的(de)(de)(de)是鼓勵和扶持(chi)企業(ye)年(nian)金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)發(fa)展。
根(gen)據(ju)國(guo)稅(shui)(shui)函[2009]694號第五條規(gui)定(ding)，“對(dui)(dui)(dui)于通知(zhi)下發前企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)已按(an)規(gui)定(ding)對(dui)(dui)(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)繳(jiao)(jiao)(jiao)費部(bu)(bu)分依法扣(kou)繳(jiao)(jiao)(jiao)個人所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)的(de)，稅(shui)(shui)務機(ji)關不(bu)(bu)再退稅(shui)(shui)；企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)未(wei)(wei)(wei)扣(kou)繳(jiao)(jiao)(jiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)繳(jiao)(jiao)(jiao)費部(bu)(bu)分個人所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)的(de)，稅(shui)(shui)務機(ji)關應限(xian)期責令企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)按(an)以下方(fang)法計(ji)算(suan)扣(kou)繳(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)：以每(mei)年(nian)(nian)(nian)度未(wei)(wei)(wei)扣(kou)繳(jiao)(jiao)(jiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)繳(jiao)(jiao)(jiao)費部(bu)(bu)分為應納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得額，以當年(nian)(nian)(nian)每(mei)個職工(gong)月平(ping)均(jun)工(gong)資額的(de)適(shi)(shi)用稅(shui)(shui)率(lv)(lv)為所(suo)(suo)屬期企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)繳(jiao)(jiao)(jiao)費的(de)適(shi)(shi)用稅(shui)(shui)率(lv)(lv)，匯總計(ji)算(suan)各年(nian)(nian)(nian)度應扣(kou)繳(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)款(kuan)。”在于這條規(gui)定(ding)也體現了對(dui)(dui)(dui)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)以前未(wei)(wei)(wei)繳(jiao)(jiao)(jiao)納時的(de)一種優惠照顧，即企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)不(bu)(bu)需對(dui)(dui)(dui)其以前未(wei)(wei)(wei)繳(jiao)(jiao)(jiao)納的(de)部(bu)(bu)分按(an)商業(ye)保險計(ji)算(suan)，而可以按(an)照新政策(ce)適(shi)(shi)用較(jiao)低(di)稅(shui)(shui)率(lv)(lv)。
問題所述的(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)未(wei)實(shi)際(ji)得(de)到的(de)(de)(de)(de)(de)情況，國(guo)(guo)(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總局(ju)對些也有(you)考慮(lv)。每個(ge)(ge)國(guo)(guo)(guo)家對企(qi)業(ye)年(nian)(nian)金(jin)(jin)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)征收(shou)環(huan)節(jie)的(de)(de)(de)(de)(de)選擇，都是(shi)與(yu)(yu)本國(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)和(he)稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)(ji)關的(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)際(ji)征管(guan)能(neng)力相適應的(de)(de)(de)(de)(de)，取決于各國(guo)(guo)(guo)的(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)際(ji)。目(mu)前對企(qi)業(ye)年(nian)(nian)金(jin)(jin)在領(ling)取環(huan)節(jie)征收(shou)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)家，基本上都是(shi)多(duo)年(nian)(nian)實(shi)行綜合(he)(he)稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)或(huo)綜合(he)(he)與(yu)(yu)分類相結合(he)(he)稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)家，其(qi)對個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)(de)(de)退休金(jin)(jin)是(shi)征稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)，稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)(ji)關不(bu)僅具(ju)有(you)完備的(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)收(shou)入信(xin)息和(he)健全的(de)(de)(de)(de)(de)征管(guan)機(ji)(ji)制(zhi)(zhi)，而(er)且(qie)具(ju)有(you)全國(guo)(guo)(guo)統一的(de)(de)(de)(de)(de)信(xin)息化(hua)管(guan)理(li)平臺。而(er)我國(guo)(guo)(guo)現行個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)是(shi)分項稅(shui)(shui)制(zhi)(zhi)，且(qie)對退休工資或(huo)退休金(jin)(jin)予以免稅(shui)(shui)，不(bu)具(ju)備將企(qi)業(ye)年(nian)(nian)金(jin)(jin)遞延至個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)退休領(ling)取環(huan)節(jie)征稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)基本條件。同時(shi)，如(ru)果(guo)在年(nian)(nian)金(jin)(jin)領(ling)取環(huan)節(jie)征收(shou)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)所得(de)稅(shui)(shui)，則(ze)稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)(ji)關必須在企(qi)業(ye)建立年(nian)(nian)金(jin)(jin)后的(de)(de)(de)(de)(de)數十(shi)(shi)年(nian)(nian)隨時(shi)監控(kong)年(nian)(nian)金(jin)(jin)的(de)(de)(de)(de)(de)運行，且(qie)保存數十(shi)(shi)年(nian)(nian)的(de)(de)(de)(de)(de)個(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)信(xin)息。從目(mu)前看，稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)(ji)關還不(bu)具(ju)備這方(fang)面的(de)(de)(de)(de)(de)征管(guan)能(neng)力。
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