一個(ge)(ge)好的(de)(de)(de)企業(ye)必(bi)須(xu)要有(you)一個(ge)(ge)好的(de)(de)(de)精通(tong)稅法的(de)(de)(de)CFO，個(ge)(ge)人所得稅合理避稅. 通(tong)過對員(yuan)工薪酬激(ji)勵(li)(li)的(de)(de)(de)籌劃，既可以(yi)增加員(yuan)工和企業(ye)的(de)(de)(de)稅后收益(yi)，又能有(you)效地達到節稅和激(ji)勵(li)(li)的(de)(de)(de)雙重效果
企業(ye)總是希望“以最小(xiao)的成本(ben)達到(dao)最好的激勵”。
去年個(ge)(ge)稅法的(de)(de)修(xiu)改，沸沸揚揚的(de)(de)公(gong)眾討論大多指向(xiang)個(ge)(ge)稅免(mian)征(zheng)(zheng)額(e)，甚至(zhi)有人認為(wei)3500元的(de)(de)個(ge)(ge)稅免(mian)征(zheng)(zheng)額(e)偏高(gao)。殊不知，個(ge)(ge)人不容(rong)易(yi)，企業更不容(rong)易(yi)。舉例(li)來(lai)說，在現行3500元個(ge)(ge)稅免(mian)征(zheng)(zheng)額(e)情況(kuang)下，以(yi)北(bei)京為(wei)例(li)，稅前(qian)月收(shou)入(ru)為(wei)1萬(wan)元的(de)(de)員工，其應繳納(na)個(ge)(ge)稅322.70元，應繳納(na)社保與(yu)公(gong)積金合計(ji)2223元，稅后月收(shou)入(ru)約為(wei)7454元；而另(ling)一方面，企業配套(tao)總(zong)支出為(wei)14410元——約為(wei)個(ge)(ge)人實際收(shou)入(ru)的(de)(de)2倍！這無(wu)疑反映了我國企業用工成(cheng)本高(gao)企的(de)(de)尷尬現狀。我們不妨用北(bei)京萬(wan)禾公(gong)司的(de)(de)現實案例(li)加以(yi)探討。
萬(wan)禾(he)公(gong)司是(shi)一家節能行(xing)業(ye)(ye)的準上(shang)市公(gong)司。根據北京市對“五(wu)險一金(jin)”的繳費(fei)規(gui)定，萬(wan)禾(he)公(gong)司每個(ge)月為員工(gong)繳納的費(fei)用具體為：養老保險20%+醫療保險10%+失業(ye)(ye)保險1%+工(gong)傷(shang)保險0.3%+生育保險0.8%+住房公(gong)積金(jin)12%。稅費(fei)高達44%！怎么辦(ban)？萬(wan)禾(he)公(gong)司優化薪酬設計(ji)的第一步就是(shi)拿年終獎“開刀(dao)”。
按照新個(ge)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)規定，年終獎(jiang)的(de)(de)(de)計(ji)算中(zhong)，一共有7個(ge)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)，由于(yu)不同的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)對應不同的(de)(de)(de)全月應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所得額(e)，也就(jiu)(jiu)劃定出了6個(ge)區間(jian)，正是(shi)(shi)(shi)由于(yu)這(zhe)6個(ge)區間(jian)的(de)(de)(de)臨(lin)界(jie)點，才導致了年終獎(jiang)“多發(fa)少得”的(de)(de)(de)情況。這(zhe)些臨(lin)界(jie)點分別(bie)是(shi)(shi)(shi)：18001元(yuan)(yuan)(yuan)—19283.33元(yuan)(yuan)(yuan)、54001元(yuan)(yuan)(yuan)—60187.50元(yuan)(yuan)(yuan)、108001元(yuan)(yuan)(yuan)—114600元(yuan)(yuan)(yuan)、420001元(yuan)(yuan)(yuan)—447500元(yuan)(yuan)(yuan)、660001元(yuan)(yuan)(yuan)—706538.46元(yuan)(yuan)(yuan)、960001元(yuan)(yuan)(yuan)—1120000元(yuan)(yuan)(yuan)。而(er)企業的(de)(de)(de)應對之(zhi)策，就(jiu)(jiu)是(shi)(shi)(shi)在發(fa)放年終獎(jiang)時要(yao)按整數發(fa)，要(yao)對照個(ge)人所得稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率(lv)表，考(kao)慮(lv)除(chu)以(yi)12個(ge)月份，確(que)定發(fa)放額(e)，最好(hao)發(fa)足(zu)額(e)的(de)(de)(de)整數，也就(jiu)(jiu)是(shi)(shi)(shi)正好(hao)除(chu)盡(jin)，千萬不要(yao)多發(fa)那1元(yuan)(yuan)(yuan)錢(qian)！這(zhe)1元(yuan)(yuan)(yuan)錢(qian)就(jiu)(jiu)是(shi)(shi)(shi)年終獎(jiang)發(fa)放傳說中(zhong)的(de)(de)(de)臨(lin)界(jie)點。
萬禾公(gong)司(si)正是充分運用了這個臨界(jie)點(dian)技巧，使公(gong)司(si)少支(zhi)付了約48萬元的用工成(cheng)本。
一般來(lai)說，企(qi)業(ye)員(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)薪酬一般都(dou)分為月工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)(zi)和(he)年(nian)(nian)終(zhong)(zhong)獎(jiang)兩(liang)部分，后者(zhe)是(shi)(shi)企(qi)業(ye)激勵(li)員(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)的(de)(de)主要(yao)(yao)方(fang)式。然而，月工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)(zi)和(he)年(nian)(nian)終(zhong)(zhong)獎(jiang)支付(fu)比(bi)例不(bu)同，會造(zao)成(cheng)員(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)個人(ren)所得(de)稅稅負的(de)(de)差異。對(dui)企(qi)業(ye)來(lai)說，也就是(shi)(shi)要(yao)(yao)準確劃(hua)分好(hao)月工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)(zi)和(he)年(nian)(nian)終(zhong)(zhong)獎(jiang)的(de)(de)比(bi)例，要(yao)(yao)么(me)削(xue)(xue)減(jian)每(mei)月的(de)(de)部分工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)(zi)，加到(dao)年(nian)(nian)終(zhong)(zhong)獎(jiang)；要(yao)(yao)么(me)削(xue)(xue)減(jian)部分年(nian)(nian)終(zhong)(zhong)獎(jiang)，分攤到(dao)每(mei)個月的(de)(de)工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)(zi)里去——這兩(liang)種“削(xue)(xue)峰填(tian)谷”的(de)(de)操(cao)作要(yao)(yao)視(shi)企(qi)業(ye)最(zui)終(zhong)(zhong)發給員(yuan)(yuan)工(gong)(gong)(gong)(gong)工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)(zi)和(he)年(nian)(nian)終(zhong)(zhong)獎(jiang)的(de)(de)多少(shao)進(jin)行權衡確定(ding)。
比如萬禾公(gong)司(si)項(xiang)目(mu)部鄒總監的工資(zi)(zi)薪金所(suo)得扣除(chu)“五險一金”等免稅項(xiang)目(mu)后，年應納(na)稅所(suo)得額為150000元(yuan)(yuan)(yuan)，每(mei)月收入為12500元(yuan)(yuan)(yuan)，每(mei)月扣除(chu)標準(zhun)為3500元(yuan)(yuan)(yuan)，則每(mei)月應納(na)個(ge)人所(suo)得稅為(12500-－3500)×25%－1005=1245元(yuan)(yuan)(yuan)。鄒先生每(mei)月稅后工資(zi)(zi)為11255元(yuan)(yuan)(yuan)，全(quan)年應納(na)個(ge)人所(suo)得稅為1245×12=14940元(yuan)(yuan)(yuan)。
這(zhe)里面就(jiu)存在籌劃空間(jian)。如可以將原工(gong)資收入(ru)分為(wei)工(gong)資收入(ru)與年(nian)(nian)終(zhong)獎金(jin)兩部分，按最大(da)限度適用低檔(dang)稅(shui)率(lv)，即10%稅(shui)率(lv)推(tui)算，假定每個(ge)(ge)月扣除“五(wu)險一(yi)金(jin)”后(hou)給鄒(zou)(zou)總監(jian)發放7000元(yuan)工(gong)資，年(nian)(nian)終(zhong)獎金(jin)最多可發放66000元(yuan)，則每月工(gong)資應(ying)納(na)個(ge)(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)：(7000－3500)×20%－555=145元(yuan)，表明全年(nian)(nian)需要繳納(na)個(ge)(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)1740元(yuan)，而年(nian)(nian)終(zhong)獎應(ying)納(na)稅(shui)額為(wei)66000×20%-6660=6540元(yuan)，則鄒(zou)(zou)總監(jian)全年(nian)(nian)薪酬應(ying)納(na)個(ge)(ge)人所(suo)得(de)稅(shui)為(wei)1740+6540=8280元(yuan)。
也就(jiu)是(shi)說，稅(shui)收籌劃可為鄒總監節(jie)稅(shui)6660元；從(cong)企業的(de)角度來看，這(zhe)筆6660元錢實(shi)際上就(jiu)是(shi)為企業節(jie)省下來的(de)。
事實(shi)上，節約的(de)這筆6660元(yuan)錢只是(shi)總節約額的(de)冰山一(yi)角。也就是(shi)說(shuo)企業不單單通(tong)過調(diao)整工(gong)資與年終(zhong)獎的(de)比例的(de)方法，少支出(chu)了6660元(yuan)的(de)現金，而且(qie)通(tong)過降(jiang)低鄒總監(jian)的(de)實(shi)發(fa)工(gong)資，相應(ying)的(de)，其“五險一(yi)金”的(de)工(gong)資基數就下降(jiang)了，企業相應(ying)配套(tao)支出(chu)就少了
除此之外，獎(jiang)(jiang)金(jin)和分紅(hong)之間也(ye)存在一個納稅(shui)均(jun)衡點(dian)(dian)。這個納稅(shui)均(jun)衡點(dian)(dian)是(shi)：發(fa)多(duo)(duo)少獎(jiang)(jiang)金(jin)(X)交納的(de)稅(shui)(Z)與(yu)發(fa)多(duo)(duo)少分紅(hong)(Y)交納的(de)稅(shui)(Z)是(shi)一樣的(de)。找到了(le)這個均(jun)衡點(dian)(dian)Z，如果納稅(shui)額(e)(e)小于(yu)Z，我們(men)就(jiu)發(fa)獎(jiang)(jiang)金(jin)，因為此時獎(jiang)(jiang)金(jin)的(de)適用稅(shui)率(lv)(lv)低于(yu)20%，若(ruo)是(shi)分紅(hong)就(jiu)要(yao)按(an)20%的(de)稅(shui)率(lv)(lv)納稅(shui)；如果納稅(shui)額(e)(e)大于(yu)Z，我們(men)就(jiu)分紅(hong)，因為分得(de)再多(duo)(duo)，稅(shui)率(lv)(lv)都是(shi)按(an)20%計算，若(ruo)是(shi)發(fa)獎(jiang)(jiang)金(jin)就(jiu)要(yao)按(an)大于(yu)20%的(de)稅(shui)率(lv)(lv)計算納稅(shui)。
萬(wan)禾公司就充分運用了(le)這個納稅(shui)(shui)均衡(heng)點(dian)原理，經過精(jing)算(suan)，一(yi)(yi)年為股東節(jie)約了(le)80余萬(wan)元的個人所得稅(shui)(shui)支出(chu)。所以，在對待獎金和分紅的問題上，要(yao)讓財務(wu)人員算(suan)一(yi)(yi)算(suan)，如何發(fa)放更合算(suan)，做到一(yi)(yi)舉(ju)兩得，減輕(qing)了(le)稅(shui)(shui)負又沒(mei)有稅(shui)(shui)收風險。
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