企業所得稅合理避(bi)稅
企業(ye)(ye)所得稅法(fa)第(di)四十三條規定：企業(ye)(ye)發生(sheng)的與(yu)生(sheng)產經營活動(dong)有關的業(ye)(ye)務招待(dai)費支出，按照發生(sheng)額(e)的60%扣除，但(dan)最高不(bu)得超(chao)過當(dang)年銷售（營業(ye)(ye)）收(shou)入的5‰。
第四十四條(tiao)規定：企業發生(sheng)的(de)符(fu)合條(tiao)件的(de)廣告費和(he)業務宣(xuan)傳(chuan)費支出，不超過當(dang)年銷售（營業）收入15%的(de)部分，準予扣(kou)除(chu)；超過部分，準予在以后納(na)稅年度結(jie)轉扣(kou)除(chu)。
費用扣除規定了限額，企(qi)業(ye)超標(biao)就要進行(xing)納稅調整(zheng)。以(yi)某企(qi)業(ye)的數據計算如(ru)下(xia)：
某(mou)生產企業(ye)某(mou)年度實(shi)現銷(xiao)售凈收入20000萬(wan)元(yuan)，企業(ye)當年發生業(ye)務(wu)招待費(fei)160萬(wan)元(yuan)，發生廣告費(fei)和業(ye)務(wu)宣(xuan)傳(chuan)費(fei)3500萬(wan)元(yuan)。根據稅(shui)收政策規定的扣除限額計算如下：
業(ye)務招待(dai)費(fei)超(chao)標(biao)：160－（160?0%）＝64（萬元）
廣告(gao)費(fei)和業(ye)務宣(xuan)傳費(fei)超標(biao)：3500－20000?5%＝500（萬元(yuan)）
超標(biao)部分應(ying)交納企業所得稅稅額：（64＋500）?5%＝141（萬元）
費用(yong)超(chao)標的(de)原因是(shi)(shi)企(qi)業的(de)收(shou)入“低”，如果收(shou)入基數(shu)提高了，那么費用(yong)的(de)扣除額(e)也就(jiu)多了。問題是(shi)(shi)：企(qi)業沒有(you)那么大的(de)市場份額(e)，是(shi)(shi)無法靠(kao)市場銷售立馬提高收(shou)入的(de)。在這個條件下的(de)節稅(shui)(shui)(shui)技巧就(jiu)是(shi)(shi)：拆分(fen)企(qi)業的(de)組織結(jie)構也就(jiu)是(shi)(shi)通過分(fen)設企(qi)業來(lai)增加扣除限額(e)，從而增加稅(shui)(shui)(shui)前的(de)扣除費用(yong)，減輕企(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)。
我們可(ke)將企業(ye)(ye)的(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)部(bu)門(men)分離出去，成立一個獨立核算(suan)的(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)公(gong)(gong)司(si)。企業(ye)(ye)生(sheng)(sheng)產(chan)的(de)(de)(de)產(chan)品以(yi)18000萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)賣給銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)公(gong)(gong)司(si)，銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)公(gong)(gong)司(si)再以(yi)20000萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)對(dui)外銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)。費(fei)(fei)用在兩個公(gong)(gong)司(si)分配：生(sheng)(sheng)產(chan)企業(ye)(ye)與銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)公(gong)(gong)司(si)的(de)(de)(de)業(ye)(ye)務(wu)招待費(fei)(fei)各(ge)分80萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，廣(guang)告費(fei)(fei)和業(ye)(ye)務(wu)宣傳費(fei)(fei)分別為1500萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)和2000萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)。由于增加了(le)獨立核算(suan)的(de)(de)(de)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)公(gong)(gong)司(si)這樣一個新的(de)(de)(de)組織形式，也就增加了(le)扣(kou)除限額；因最后對(dui)外銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)仍是20000萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)，沒(mei)有增值，所(suo)以(yi)不會增加增值稅的(de)(de)(de)稅負。
這(zhe)樣，在整個利益集團(tuan)的(de)利潤(run)總(zong)額不變的(de)情況下，業務招待(dai)費、廣告費和業務宣(xuan)傳費分別以兩家企(qi)業的(de)銷(xiao)售收入為依(yi)據(ju)計算扣(kou)除限額，結果如(ru)下：
生產企業(ye)：
業(ye)務招待費的(de)發生額(e)為(wei)80萬元(yuan)(yuan)，扣除限額(e)＝80?0%＝48（萬元(yuan)(yuan)）
超(chao)標：80-48＝32（萬元）
廣告費(fei)和業務宣傳(chuan)費(fei)的發(fa)生額(e)為1500萬(wan)元，而扣除(chu)限額(e)＝1800?5%＝2700（萬(wan)元）
生(sheng)產(chan)企(qi)業就招待費用大于(yu)扣(kou)除(chu)限(xian)額32萬元，需做納稅調(diao)整。
銷(xiao)售(shou)公司：
業(ye)務(wu)招待(dai)費的發(fa)生額為80萬元(yuan)，扣除限額＝80?0%＝48（萬元(yuan)）
超標：80-48＝32（萬元）
廣告費和業務宣(xuan)傳費的發生額為(wei)2000萬(wan)元(yuan)，而扣除限額＝20000?5%＝3000（萬(wan)元(yuan)）
也是招待費用超標32萬(wan)元，需做納(na)稅調整。
兩個企(qi)業(ye)調增應納稅(shui)所得額64萬(wan)元（32＋32），應納稅(shui)額為：64?5%＝16（萬(wan)元）
兩個企(qi)業比(bi)一個企(qi)業節(jie)約企(qi)業所得稅125萬元(yuan)（141-16）。
需要注意的(de)(de)是(shi)，案(an)例中的(de)(de)交易價格會影響(xiang)兩(liang)個(ge)公司的(de)(de)企(qi)業所得稅，即生(sheng)(sheng)產企(qi)業以多少(shao)價款把產品(pin)賣給銷售(shou)公司，才(cai)能保證兩(liang)個(ge)企(qi)業都不(bu)(bu)虧(kui)損(sun)？如果一(yi)方(fang)虧(kui)損(sun)一(yi)方(fang)盈(ying)(ying)利，那(nei)虧(kui)損(sun)一(yi)方(fang)的(de)(de)虧(kui)損(sun)額就產生(sheng)(sheng)不(bu)(bu)了抵(di)稅作用，盈(ying)(ying)利的(de)(de)一(yi)方(fang)則(ze)必(bi)須多交企(qi)業所得稅。所以，交易價格一(yi)定要仔細(xi)核(he)算(suan)，以免(mian)發生(sheng)(sheng)不(bu)(bu)必(bi)要的(de)(de)損(sun)失(shi)。
如(ru)果生(sheng)產企業和(he)銷售(shou)公司(si)是關(guan)(guan)聯企業，那么(me)在(zai)確定(ding)交易價(jia)格時(shi)，也要注(zhu)意關(guan)(guan)聯交易的(de)限(xian)制規定(ding)，以免在(zai)受到(dao)稅務機關(guan)(guan)稽查(cha)時(shi)說不(bu)清楚。但在(zai)實務中，產品大(da)都有批(pi)發價(jia)和(he)零售(shou)價(jia)，并且還可以根據(ju)批(pi)量大(da)小，確定(ding)不(bu)同的(de)批(pi)發價(jia)。所以，生(sheng)產企業和(he)銷售(shou)公司(si)確定(ding)交易價(jia)格有很大(da)的(de)籌劃空間。
通過這個案例(li)，可以(yi)看出，對(dui)于國家稅法(fa)限制(zhi)的費用，我(wo)們可以(yi)通過新設企業(ye)、增(zeng)加扣除限額(e)的途徑來解(jie)決。但前提條件是(shi)不能違法(fa)，并(bing)且要(yao)測(ce)算好相關的數據，不要(yao)“按下葫蘆浮起(qi)瓢”，這邊節約了稅金(jin)，那邊卻又多(duo)交(jiao)了稅金(jin)
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