自(zi)2015年(nian)7月1日起，新的(de)企(qi)(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)稅預繳(jiao)申報表(biao)(biao)啟用。國家稅務(wu)總局以2015年(nian)第(di)31號公(gong)告的(de)形(xing)式(shi)，發布了2015年(nian)版(ban)企(qi)(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)稅月 (季)度(du)預繳(jiao)納稅申報表(biao)(biao)等(deng)報表(biao)(biao)，完(wan)善了企(qi)(qi)(qi)業所(suo)(suo)得(de)稅預繳(jiao)申報和年(nian)度(du)申報的(de)鏈條。為便于小(xiao)微企(qi)(qi)(qi)業在預繳(jiao)時就能(neng)提前享(xiang)受(shou)稅收(shou)優惠政(zheng)策，增添(tian)了”小(xiao)型微利企(qi)(qi)(qi)業判定(ding) “以及(ji)”四(si)項指標“等(deng)欄次。不同征(zheng)收(shou)方式(shi)的(de)小(xiao)型微利企(qi)(qi)(qi)業填(tian)寫報表(biao)(biao)時應關注(zhu)哪些事(shi)項?
查賬(zhang)征收(shou)方式的(de)納稅(shui)申報(bao)表(biao)填報(bao)
一、實(shi)行查(cha)賬征收，本年按實(shi)際利(li)潤額預繳企(qi)業(ye)所(suo)得稅的小型微利(li)企(qi)業(ye)，預繳時填報《中(zhong)華人民(min)共和國(guo)企(qi)業(ye)所(suo)得稅月(季)度預繳納稅申(shen)報表(A類，2015年版)》(簡稱”A類預繳申(shen)報表“)。
”實際利(li)(li)潤額(e)“為：按(an)照企(qi)業會計(ji)(ji)制度、企(qi)業會計(ji)(ji)準(zhun)則等國家會計(ji)(ji)規(gui)定(ding)核算(suan)的利(li)(li)潤總額(e)+特定(ding)業務計(ji)(ji)算(suan)的應納稅(shui)所(suo)得額(e)不征稅(shui)收入和稅(shui)基減免應納稅(shui)所(suo)得額(e)固定(ding)資(zi)產加速折舊(扣除)調(diao)減額(e)彌補以前年度虧損。
(一(yi))預(yu)繳時(shi)當期的累計(ji)實際利(li)潤(run)額(e)(e)(e)不超過20萬元(含(han))，享受(shou)減(jian)半(ban)征(zheng)稅政策的納稅人，先(xian)填(tian)(tian)報《減(jian)免(mian)所得稅額(e)(e)(e)明細表(附(fu)表3)》：第(di)2行”符合條件的小 型微利(li)企業“欄(lan)，填(tian)(tian)報”A類(lei)預(yu)繳申報表“第(di)9行”實際利(li)潤(run)額(e)(e)(e)“×15%的積(ji);同時(shi)在附(fu)表3的第(di)3行”減(jian)半(ban)征(zheng)稅“欄(lan)填(tian)(tian)寫”實際利(li)潤(run)額(e)(e)(e)“×10%的積(ji)。
預繳(jiao)時(shi)累(lei)計(ji)實(shi)際利潤額超過20萬元(yuan)的(de)(de)，應停止享受減半征稅優惠政策(ce)而改按20%的(de)(de)稅率預繳(jiao)企(qi)業所得(de)稅。
(二)預(yu)繳時當期的累計實際利潤超過(guo)20萬元但不超過(guo)30萬(含)，享受減(jian)低稅(shui)率(lv)政策的納稅(shui)人(ren)，在《減(jian)免(mian)所得(de)稅(shui)額明細表(附表3)》第(di)2行”符合條(tiao)件的小型微利企業“欄(lan)，填報(bao)”A類(lei)預(yu)繳申報(bao)表“第(di)9行”實際利潤額“×5%的積。
(三)《減(jian)(jian)免所(suo)得稅(shui)(shui)額(e)明細(xi)表(附表3)》第(di)2行以(yi)及其他行次合計后的(de)金額(e)，即為按照稅(shui)(shui)收規定在當(dang)期(qi)實(shi)際(ji)享受的(de)減(jian)(jian)免所(suo)得稅(shui)(shui)額(e)，再填到”A類預繳申報(bao)表“第(di)12行”減(jian)(jian)免所(suo)得稅(shui)(shui)額(e)“的(de)”本期(qi)金額(e)“欄(lan)內。
二、實行(xing)查賬(zhang)征收，本年按照上一納稅(shui)年度應納稅(shui)所得額的平均(jun)額預繳的小型微利企業，預繳時填報”A類預繳申報表“。
第19行”上一(yi)納稅年(nian)度應納稅所得額“：”累(lei)計金(jin)額“欄次內(nei)填(tian)(tian)報上一(yi)納稅年(nian)度申(shen)報的應納稅所得額，”本期(qi)金(jin)額“欄次內(nei)不填(tian)(tian)金(jin)額。
第20行(xing)”本月(yue)(季)應納稅(shui)所得額(e)“：按月(yue)度(du)預(yu)繳(jiao)(jiao)的納稅(shui)人(ren)(ren)，第20行(xing)”本期(qi)金額(e)“=第19行(xing)×1/12;按季度(du)預(yu)繳(jiao)(jiao)的納稅(shui)人(ren)(ren)，第20行(xing)”本期(qi)金額(e)“=第19行(xing)×1/4.
(一)上一納(na)(na)稅年(nian)度應納(na)(na)稅所(suo)得(de)(de)額(e)低(di)于20萬元(含(han))，享受減(jian)(jian)半(ban)征(zheng)稅政策(ce)的(de)(de)(de)納(na)(na)稅人，全(quan)年(nian)可(ke)按(an)減(jian)(jian)半(ban)征(zheng)稅的(de)(de)(de)優(you)惠政策(ce)預繳(jiao)。先填報《減(jian)(jian)免(mian)所(suo)得(de)(de)稅額(e)明細(xi)表(biao)(附表(biao) 3)》：第2行(xing)”符(fu)合條件的(de)(de)(de)小(xiao)型(xing)微利(li)企業“欄(lan)內(nei)，填報”A類預繳(jiao)申(shen)報表(biao)“第20行(xing)”本(ben)月(季)應納(na)(na)稅所(suo)得(de)(de)額(e)“×15%的(de)(de)(de)積(ji);同時(shi)在附表(biao)3的(de)(de)(de)第3行(xing)”減(jian)(jian)半(ban)征(zheng) 稅“欄(lan)內(nei)填寫”A類預繳(jiao)申(shen)報表(biao)“第20行(xing)”本(ben)月(季)應納(na)(na)稅所(suo)得(de)(de)額(e)“×10%的(de)(de)(de)積(ji)。
(二)上一納(na)稅(shui)(shui)年(nian)度應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得額超過20萬元但(dan)不超過30萬元(含(han))的，全年(nian)可按減(jian)低稅(shui)(shui)率的優惠政(zheng)策(ce)預繳，在《減(jian)免所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)額明(ming)細表(附表3)》第2行”符合條件的小(xiao)型微利企業“金額欄內，填報(bao)”A類預繳申(shen)報(bao)表“第20行”本月(yue)(季)應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得額“×5%的積。
(三)將《減(jian)免所得稅額(e)(e)明細表(附表3)》第2行(xing)與(yu)其他行(xing)次合計(ji)后的金(jin)(jin)額(e)(e)，作(zuo)為按照稅收規定在當期(qi)實際(ji)享受的減(jian)免所得稅額(e)(e)，填報(bao)至(zhi)”A類預繳申(shen)報(bao)表“第23行(xing)”減(jian)免所得稅額(e)(e)“的”本(ben)期(qi)金(jin)(jin)額(e)(e)“欄內。
核定(ding)征收方式(shi)的納稅(shui)申報表(biao)填報
一、實行核定(ding)征收且系核定(ding)應稅(shui)所(suo)得(de)率的小型微利企(qi)業，預繳(jiao)(jiao)申(shen)報(bao)和年(nian)度(du)匯算(suan)清(qing)繳(jiao)(jiao)時填報(bao)《中(zhong)華人民(min)共和國(guo)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)月(季)度(du)預繳(jiao)(jiao)和年(nian)度(du)納稅(shui)申(shen)報(bao)表(biao)(B類(lei)，2015年(nian)版(ban))》(簡稱”B類(lei)預繳(jiao)(jiao)申(shen)報(bao)表(biao)“)。納稅(shui)人應納稅(shui)所(suo)得(de)額的計(ji)算(suan)分(fen)為(wei)兩(liang)種方(fang)式：
第一種，按照收入總額核定應納稅(shui)所得額的納稅(shui)人(ren)：
第(di)11行”應(ying)納稅(shui)所得額“=應(ying)稅(shui)收入(ru)額×稅(shui)務機關核定的應(ying)稅(shui)所得率;
第9行(xing)”應稅收(shou)入(ru)額“=收(shou)入(ru)總額-不征稅收(shou)入(ru)-免稅收(shou)入(ru);
第1行(xing)”收(shou)入(ru)總(zong)額“為：本年(nian)度累計取(qu)得的各項(xiang)收(shou)入(ru)金額;
第(di)2行”不(bu)征(zheng)稅(shui)收入(ru)(ru)(ru)“為(wei)：計(ji)入(ru)(ru)(ru)收入(ru)(ru)(ru)總(zong)額(e)但屬(shu)于稅(shui)收規定不(bu)征(zheng)稅(shui)的財(cai)(cai)政撥(bo)款、依(yi)法(fa)收取并納入(ru)(ru)(ru)財(cai)(cai)政管(guan)理的行政事業性收費以及政府性基金和*規定的其他不(bu)征(zheng)稅(shui)收入(ru)(ru)(ru);
第3行”免稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)入“為(wei)：納稅(shui)(shui)人計入利潤總額但屬于稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)規定免稅(shui)(shui)的(de)收(shou)(shou)(shou)入或收(shou)(shou)(shou)益(yi)。包(bao)括：持(chi)(chi)有(you)*財政部(bu)門發行的(de)國債取(qu)(qu)得的(de)利息收(shou)(shou)(shou)入;持(chi)(chi)有(you)地方政府債券利 息收(shou)(shou)(shou)入;本期發生的(de)符合(he)條件的(de)居民企(qi)(qi)業之間的(de)股息、紅利等(deng)(deng)權益(yi)性投資(zi)收(shou)(shou)(shou)益(yi)(不(bu)包(bao)括連續持(chi)(chi)有(you)居民企(qi)(qi)業公開(kai)發行并上市流通(tong)的(de)股票不(bu)足12個(ge)月取(qu)(qu)得的(de)投資(zi)收(shou)(shou)(shou) 益(yi));符合(he)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)規定的(de)條件并依法履(lv)行登(deng)記手(shou)續的(de)非營利組(zu)織取(qu)(qu)得的(de)捐贈收(shou)(shou)(shou)入等(deng)(deng)免稅(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)入(不(bu)包(bao)括營利性收(shou)(shou)(shou)入)等(deng)(deng)。
第二種，按照成本費用核定應納(na)稅所得額的納(na)稅人：
第14行”應納稅(shui)(shui)所得(de)額“=成本費用總額”÷(100%-稅(shui)(shui)務機關(guan)核(he)定(ding)的(de)應稅(shui)(shui)所得(de)率)×稅(shui)(shui)務機關(guan)核(he)定(ding)的(de)應稅(shui)(shui)所得(de)率;
第(di)12行“成本(ben)費用總額”為：本(ben)年度累計發(fa)生的各(ge)項成本(ben)費用金額。
(一)預(yu)繳時累(lei)計應納稅(shui)(shui)所得額(e)(e)不超過20萬元(含(han))，享受減(jian)半征稅(shui)(shui)政(zheng)策(ce)的(de)納稅(shui)(shui)人，“B類預(yu)繳申報表(biao)”第17行“符(fu)合條件(jian)的(de)小(xiao)型微利企業減(jian)免所得稅(shui)(shui)額(e)(e)”為第11行或第14行“應納稅(shui)(shui)所得額(e)(e)”×15%的(de)積。
預繳時累計應納稅所(suo)得額超過20萬元的(de)，不再享(xiang)受減半征稅優惠政(zheng)策(ce)而改按20%的(de)稅率預繳企業所(suo)得稅。
(二)預繳(jiao)時(shi)累計應(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額超(chao)過20萬(wan)元但不超(chao)過30萬(wan)元(含(han))，享受減低(di)稅(shui)(shui)率政策的(de)納(na)稅(shui)(shui)人，“B類預繳(jiao)申(shen)報(bao)表”第(di)17行(xing)(xing)“符合條件的(de)小型微(wei)利企業減免所(suo)得(de)稅(shui)(shui)額”為(wei)第(di)11行(xing)(xing)或第(di)14行(xing)(xing)“應(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)額”×5%的(de)積(ji)。
二、由(you)稅務(wu)機關核(he)定(ding)應納所得稅額(e)的小型微(wei)利(li)企業，在每期申報時填報“B類(lei)預繳申報表”。
定(ding)(ding)額征(zheng)稅的(de)納稅人只需將(jiang)稅務機關核定(ding)(ding)本期應(ying)當繳納的(de)所(suo)(suo)得稅額在第(di)21行(xing)“稅務機關核定(ding)(ding)應(ying)納所(suo)(suo)得稅額”欄次進行(xing)填報即可，且年度終(zhong)了后也無(wu)需再報送相關資料(liao)。
減稅優惠管(guan)理(li)方式發生(sheng)重(zhong)大(da)變(bian)化
一(yi)、符合條件的小(xiao)(xiao)型(xing)微(wei)利企(qi)業享(xiang)受(shou)減半征(zheng)(zheng)稅(shui)優惠(hui)政(zheng)策的應納稅(shui)所(suo)得(de)額上限從2015年(nian)起調為20萬元，且(qie)不(bu)論是查賬(zhang)征(zheng)(zheng)收(shou)還是核定征(zheng)(zheng)收(shou)，只(zhi)要屬于符合條件的 小(xiao)(xiao)型(xing)微(wei)利企(qi)業，均可(ke)享(xiang)受(shou)減低(di)稅(shui)率優惠(hui)即適用20%的稅(shui)率，年(nian)應納稅(shui)所(suo)得(de)額在20萬元(含)以(yi)下的，還可(ke)享(xiang)受(shou)減半征(zheng)(zheng)收(shou)企(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)的優惠(hui)。小(xiao)(xiao)型(xing)微(wei)利企(qi)業(包括 當年(nian)新辦(ban)企(qi)業)，在年(nian)度(du)中間(jian)預繳(jiao)以(yi)及(ji)匯算清繳(jiao)時，均可(ke)以(yi)自行享(xiang)受(shou)小(xiao)(xiao)型(xing)微(wei)利企(qi)業的所(suo)得(de)稅(shui)優惠(hui)政(zheng)策，無須稅(shui)務(wu)機關審核批準。
在(zai)年度中間，企業(ye)(ye)根(gen)據本(ben)年度生產(chan)經營情況，預(yu)計本(ben)年度符合(he)小型微(wei)利(li)(li)企業(ye)(ye)條(tiao)件(jian)的，季度、月(yue)份預(yu)繳企業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)時(shi)，可(ke)以享受小型微(wei)利(li)(li)企業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)優惠政(zheng)策。
二、預繳時填報小型(xing)微利企業判定信息
“是(shi)否(fou)屬于小型微利(li)企業”的(de)判定(ding)。查賬征(zheng)收和核定(ding)征(zheng)收的(de)納稅(shui)人，月(季)預繳申(shen)報時本欄次(ci)(ci)為必填(tian)項(xiang)(xiang)目(mu)，均須在該欄次(ci)(ci)的(de)“是(shi)”與(yu)“否(fou)”選項(xiang)(xiang)中(zhong)進行勾(gou)選，不(bu)符合小型微利(li)企業條件的(de)，選擇“否(fou)”。
(一)查賬(zhang)征(zheng)收和核(he)定應稅(shui)所得率征(zheng)收的納稅(shui)人(ren)
1.納稅人上一納稅年度匯算清繳(jiao)符(fu)合小型微(wei)利企(qi)業條(tiao)件的(de)，本(ben)年預(yu)繳(jiao)時(shi)，選擇“是(shi)”，預(yu)繳(jiao)累(lei)計(ji)會計(ji)利潤(run)不符(fu)合小型微(wei)利企(qi)業條(tiao)件的(de)，選擇“否”。
2.本(ben)年度新辦企(qi)業(ye)，“資(zi)產總額”和“從業(ye)人數”符合規(gui)定條件，選擇(ze)“是”，預繳累計(ji)會計(ji)利(li)(li)潤不符合小型微(wei)利(li)(li)企(qi)業(ye)條件的，選擇(ze)“否(fou)”。
3.上年度(du)“資產總額(e)”和“從業人數(shu)”符合規定條件(jian)，應納稅所得額(e)不符合小型(xing)微利企業條件(jian)的，預(yu)計(ji)(ji)本年度(du)會計(ji)(ji)利潤符合小微企業條件(jian)，選擇“是”，預(yu)繳累計(ji)(ji)會計(ji)(ji)利潤不符合小型(xing)微利企業條件(jian)，選擇“否”。
4.納(na)稅人第(di)一季(ji)度預(yu)繳(jiao)所得稅時，鑒于(yu)上一年度匯算清繳(jiao)尚未結束，可以按照上年度第(di)四(si)季(ji)度預(yu)繳(jiao)情況選(xuan)擇(ze)“是”或“否(fou)”。
(二)核定應納稅額(e)定額(e)征(zheng)收的納稅人，換算應納稅所得額(e)大于30萬(wan)的填“否”，其(qi)余填“是”。
四、年度申(shen)報填報小(xiao)型微利企業(ye)相關指標
實行核定應稅所得(de)率方(fang)式的納(na)稅人，在年度匯算清繳(jiao)申報時，本欄次為(wei)必填項目。符合條(tiao)件的小型(xing)微利企業通過填寫(xie) “從業人數、資產總額”等(deng)欄次履行備(bei)案手續(xu)。
(一)“所屬行業”：填(tian)寫“工業”或者(zhe)“其(qi)(qi)他(ta)”。工業企業包(bao)括(kuo)：采(cai)礦(kuang)業、制造業、電(dian)力、燃(ran)氣及(ji)水的(de)生產和(he)供應業;除工業以外的(de)行業填(tian)寫“其(qi)(qi)他(ta)”。納稅 人可根據自己的(de)實際生產經(jing)營情形，通過《國民經(jing)濟行業分(fen)類(GB/T 4754-2011)》及(ji)其(qi)(qi)《注釋》查找所屬的(de)具體行業。
(二)“從業人數”和“資產總(zong)額”指標，應按企業全年(nian)的季度平(ping)均值確定：
季(ji)(ji)度(du)平(ping)均值=(季(ji)(ji)初值+季(ji)(ji)末值)÷2
全(quan)年(nian)季度平(ping)均值(zhi)=全(quan)年(nian)各季度平(ping)均值(zhi)之和÷4
年度中(zhong)間開業(ye)或(huo)者終止經營活動的，以(yi)其實際經營期作為一個(ge)納稅年度確(que)定(ding)上(shang)述相(xiang)關指(zhi)標。
從業人(ren)數按與企業建立勞(lao)動關系的職工(gong)(gong)人(ren)數和企業接受的勞(lao)務派(pai)遣用工(gong)(gong)人(ren)數之和計(ji)算。
(三)“國家限制和禁止行業”：納稅人從事國家限制和禁止行業，選擇(ze)“是”，其他選擇(ze)“否(fou)”。
納稅(shui)人應依據國(guo)家發展和改(gai)革(ge)委員(yuan)會(hui)第21號(hao)令公布并自2013年5月起施行的(de)《產業(ye)結(jie)構調整指導目錄(2011年本)(修正(zheng))》所界定的(de)鼓勵類(lei)、限(xian)制(zhi)類(lei)及(ji)淘(tao)汰類(lei)行業(ye)，來判斷認定本企(qi)業(ye)是否屬于國(guo)家限(xian)制(zhi)和禁止的(de)行業(ye)。
特別提示：對(dui)于是否屬于限(xian)制(zhi)和禁止(zhi)行(xing)業(ye)的(de)(de)選項(xiang)，核定征(zheng)稅(shui)納稅(shui)人適(shi)用的(de)(de)《中華人民(min)共和國企業(ye)所得(de)稅(shui)月(季)度(du)預繳和年(nian)度(du)納稅(shui)申報(bao)表(biao)(B類，2015年(nian) 版)》，與(yu)查賬征(zheng)收納稅(shui)人適(shi)用的(de)(de)《中華人民(min)共和國企業(ye)所得(de)稅(shui)年(nian)度(du)納稅(shui)申報(bao)表(biao)(A類，2014年(nian)版)》，該選項(xiang)的(de)(de)表(biao)述(shu)是截然相反(fan)的(de)(de)。
《企業(ye)(ye)所(suo)得稅年度納稅申報表(biao)(A類，2014年版)》附表(biao)《企業(ye)(ye)基礎信息表(biao)(A000000)》第107項，對此(ci)項指(zhi)標的表(biao)述是(shi)“從事國家非(fei)(fei)限制和禁(jin)止行業(ye)(ye)”。那么，納稅人(ren)從事國家非(fei)(fei)限制和禁(jin)止行業(ye)(ye)，選(xuan)(xuan)擇(ze)“是(shi)”，反之則選(xuan)(xuan)擇(ze)“否”。
《企(qi)業所(suo)得稅(shui)月(季)度預繳和年度納(na)稅(shui)申報表(B類，2015年版(ban))》則是要求對是否屬于“國家限制和禁(jin)止(zhi)行業”作(zuo)出選(xuan)擇。實行核定應(ying)稅(shui)所(suo)得率方式的(de)納(na)稅(shui)人(ren)，如(ru)果從事(shi)的(de)是國家非限制和禁(jin)止(zhi)行業，在(zai)年度匯(hui)算(suan)清(qing)繳時應(ying)選(xuan)擇“否”。
切勿因慣性思(si)維(wei)而不假思(si)索(suo)的勾(gou)選，造成無法(fa)享受稅收優惠和(he)無謂的糾(jiu)結(jie)。
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