不征稅(shui)收入與免稅(shui)收入的區別
近年來，經常有軟件企(qi)業(ye)疑惑一(yi)(yi)個問題：增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)一(yi)(yi)般納稅(shui)(shui)(shui)人銷售(shou)自行開發的(de)(de)軟件產(chan)品，按17%的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)率征(zheng)收(shou)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)后(hou)，根據(ju)財(cai)稅(shui)(shui)(shui)[2011]100號《關(guan)于(yu)軟件產(chan)品增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)政策(ce)的(de)(de)通(tong)知》規(gui)定(ding)，對(dui)(dui)其(qi)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)實(shi)(shi)際稅(shui)(shui)(shui)負(fu)超過3%的(de)(de)部(bu)分，實(shi)(shi)行即征(zheng)即退政策(ce)。對(dui)(dui)于(yu)企(qi)業(ye)收(shou)到的(de)(de)這部(bu)分即征(zheng)即退增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)款，根據(ju)財(cai)稅(shui)(shui)(shui)[2008]1號《關(guan)于(yu)企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)若干優惠(hui)政策(ce)的(de)(de)通(tong)知》規(gui)定(ding)，不作為企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入，不予征(zheng)收(shou)企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)。那么，該即征(zheng)即退的(de)(de)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)款，到底是免稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入還(huan)是不征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入呢？
新文件明確，軟件產品即征即退增值稅款為不征稅收入
近期出臺(tai)的(de)財稅(shui)[2012]27號(hao)《關于進(jin)一步鼓勵軟件產(chan)(chan)業(ye)和(he)集成電(dian)路產(chan)(chan)業(ye)發展企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)政策的(de)通(tong)知》第五條明確，符合條件的(de)軟件企(qi)業(ye)，按照財稅(shui)[2011]100號(hao)規定(ding)，取得(de)的(de)即征即退增值(zhi)稅(shui)款，由企(qi)業(ye)專項用于軟件產(chan)(chan)品研發和(he)擴大(da)再生(sheng)產(chan)(chan)并單獨進(jin)行核算，可(ke)以(yi)作(zuo)為不征稅(shui)收入，在計(ji)算應納稅(shui)所得(de)額時從收入總額中減除。
實際(ji)上(shang)，不征稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)與免稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)的一(yi)個根本區別在于：不征稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)屬非應稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)，而免稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)屬應稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)。因此，財稅(shui)(shui)(shui)[2008]1號(hao)明確軟件企業即征即退增值稅(shui)(shui)(shui)不作(zuo)為企業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)，就應該理(li)解為不征稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)(ru)。
不征稅收入和免稅收入稅收待遇有區別
在《企業所得稅(shui)法》中，免稅(shui)收(shou)入是在“稅(shui)收(shou)優惠”一章(zhang)中出現(xian)(xian)的，而不(bu)征稅(shui)收(shou)入并未出現(xian)(xian)在這(zhe)一章(zhang)中，這(zhe)也(ye)決定了兩者(zhe)的稅(shui)收(shou)待遇不(bu)同。
根據國稅(shui)(shui)(shui)(shui)函(han)[2010]79號《關于(yu)貫(guan)徹(che)落(luo)實企(qi)(qi)(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法若(ruo)干稅(shui)(shui)(shui)(shui)收問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)通(tong)(tong)知》規定，企(qi)(qi)(qi)業取(qu)得(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)各項(xiang)(xiang)免稅(shui)(shui)(shui)(shui)收入所對應的(de)(de)(de)(de)(de)(de)各項(xiang)(xiang)成(cheng)本費(fei)用，除另(ling)有規定者(zhe)外(wai)，可以(yi)在(zai)計算企(qi)(qi)(qi)業應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)額時扣除。而財稅(shui)(shui)(shui)(shui)[2011]70號《關于(yu)專項(xiang)(xiang)用途財政(zheng)性資金企(qi)(qi)(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)處(chu)理問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)通(tong)(tong)知》，以(yi)及此(ci)前(qian)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)財稅(shui)(shui)(shui)(shui)[2009]87號《關于(yu)專項(xiang)(xiang)用途財政(zheng)性資金有關企(qi)(qi)(qi)業所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)處(chu)理問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)通(tong)(tong)知》都明確，不征稅(shui)(shui)(shui)(shui)收入用于(yu)支出所形成(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)費(fei)用，不得(de)在(zai)計算應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)額時扣除；用于(yu)支出所形成(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)資產，其(qi)計算的(de)(de)(de)(de)(de)(de)折舊、攤銷不得(de)在(zai)計算應納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)額時扣除。
此外，軟(ruan)件(jian)企(qi)業即(ji)征即(ji)退(tui)增(zeng)(zeng)值稅(shui)款(kuan)要求的(de)(de)其中一個用(yong)途(tu)，便(bian)是(shi)(shi)由企(qi)業專項用(yong)于軟(ruan)件(jian)產(chan)品(pin)的(de)(de)研(yan)發(fa)，而由于不征稅(shui)收入用(yong)于研(yan)發(fa)費用(yong)不能在稅(shui)前扣除(chu)，當然更(geng)不能享(xiang)受稅(shui)前加計50%扣除(chu)的(de)(de)優(you)惠了。不征稅(shui)收入和(he)免稅(shui)收入在這種稅(shui)收待(dai)遇上(shang)的(de)(de)區別，也正是(shi)(shi)此前圍(wei)繞軟(ruan)件(jian)產(chan)品(pin)即(ji)征即(ji)退(tui)稅(shui)增(zeng)(zeng)值稅(shui)款(kuan)到底是(shi)(shi)免稅(shui)收入還是(shi)(shi)不征稅(shui)收入，而引(yin)發(fa)爭議的(de)(de)原因之一。
即征即退增值稅款并非一定作為不征稅收入
即(ji)(ji)征即(ji)(ji)退(tui)增值(zhi)稅(shui)(shui)款作為不(bu)征稅(shui)(shui)收(shou)入(ru)，對(dui)企業的主要意(yi)義只是延(yan)遲納(na)(na)稅(shui)(shui)，以獲得(de)資金時間價值(zhi)，而(er)且即(ji)(ji)使企業出(chu)現(xian)虧損，不(bu)征稅(shui)(shui)收(shou)入(ru)也不(bu)會用于彌補虧損，在(zai)企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)年(nian)度納(na)(na)稅(shui)(shui)申報(bao)表上，不(bu)征稅(shui)(shui)收(shou)入(ru)在(zai)“納(na)(na)稅(shui)(shui)調整前所(suo)得(de)”之前已經(jing)扣除(chu)。但(dan)正如前文所(suo)說，不(bu)征稅(shui)(shui)收(shou)入(ru)并非屬(shu)于稅(shui)(shui)收(shou)優惠，有時甚至(zhi)會對(dui)企業產生不(bu)利影響。
那么，軟件企(qi)業(ye)(ye)即(ji)(ji)征(zheng)即(ji)(ji)退的增(zeng)值稅(shui)(shui)款是不(bu)(bu)是一定(ding)就(jiu)要作(zuo)為不(bu)(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)收入(ru)(ru)(ru)？根據(ju)國家稅(shui)(shui)務總局[2012]第15號(hao)(hao)《關于企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)應(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)得額若干稅(shui)(shui)務處理問題的公告》，企(qi)業(ye)(ye)取得的不(bu)(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)收入(ru)(ru)(ru)，凡未按照(zhao)財稅(shui)(shui)[2011]70號(hao)(hao)規(gui)(gui)定(ding)進(jin)行(xing)管理的，如未對(dui)該(gai)資金及以該(gai)資金發生的支出單獨進(jin)行(xing)核(he)算，則(ze)應(ying)作(zuo)為企(qi)業(ye)(ye)應(ying)稅(shui)(shui)收入(ru)(ru)(ru)計(ji)入(ru)(ru)(ru)應(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)得額，依(yi)法繳納企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得稅(shui)(shui)。從這個規(gui)(gui)定(ding)看(kan)，軟件企(qi)業(ye)(ye)即(ji)(ji)征(zheng)即(ji)(ji)退的增(zeng)值稅(shui)(shui)款，并非一定(ding)就(jiu)是作(zuo)為不(bu)(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)收入(ru)(ru)(ru)。
實(shi)際上，即(ji)使企業對即(ji)征(zheng)即(ji)退(tui)增值稅(shui)(shui)(shui)款按照規定(ding)管理，從而作為不(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)，該(gai)(gai)收(shou)入(ru)的(de)(de)性質也并非就(jiu)永遠不(bu)改變。根(gen)據(ju)財(cai)稅(shui)(shui)(shui)[2011]70號規定(ding)，企業將符(fu)合條件的(de)(de)財(cai)政性資金(jin)作不(bu)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)處理后(hou)，在(zai)(zai)5年(nian)（60個月）內未(wei)(wei)發生(sheng)支出，且未(wei)(wei)繳回財(cai)政部(bu)(bu)(bu)門或(huo)其他撥(bo)付(fu)資金(jin)的(de)(de)政府部(bu)(bu)(bu)門的(de)(de)部(bu)(bu)(bu)分，應全額一次性計入(ru)取得該(gai)(gai)資金(jin)第六年(nian)的(de)(de)應稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入(ru)總(zong)額。當然，該(gai)(gai)部(bu)(bu)(bu)分資金(jin)以后(hou)發生(sheng)的(de)(de)支出，也允(yun)許在(zai)(zai)以后(hou)實(shi)際發生(sheng)年(nian)度稅(shui)(shui)(shui)前扣(kou)除。
轉載：//bamboo-vinegar.cn/zixun_detail/603.html