一、在收入確認(ren)條(tiao)件方面(mian)的差異
(1)是會計(ji)收(shou)入更(geng)注重實(shi)(shi)質重于形式和謹慎性的會計(ji)信息(xi)質量要求,以及收(shou)入的實(shi)(shi)質性的實(shi)(shi)現。
(2)是所得(de)稅(shui)法則從(cong)國家的(de)(de)(de)角度出發,更注重(zhong)收(shou)入的(de)(de)(de)社會(hui)價(jia)值(zhi)的(de)(de)(de)實(shi)現(xian)。在《企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)法》及其實(shi)施條(tiao)例(li)中,對所得(de)稅(shui)收(shou)入確(que)認(ren)條(tiao)件未(wei)做出明確(que)的(de)(de)(de)規(gui)定。但從(cong)應納稅(shui)所得(de)額的(de)(de)(de)基本原(yuan)則、收(shou)入的(de)(de)(de)形(xing)式、內容以及確(que)認(ren)收(shou)入實(shi)現(xian)的(de)(de)(de)時(shi)間(jian)標準等(deng)相(xiang)關(guan)規(gui)定可以看(kan)出,所得(de)稅(shui)收(shou)入與會(hui)計收(shou)入的(de)(de)(de)確(que)認(ren)條(tiao)件有差異。現(xian)以銷售商(shang)品收(shou)入的(de)(de)(de)確(que)認(ren)條(tiao)件作為參(can)照來進行分析。
二、在收入(ru)確認范圍上,會計收入(ru)小于所(suo)得稅法收入(ru)主(zhu)要包括以下(xia)幾種情形
(1)是會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)范(fan)圍只(zhi)(zhi)涉及企業(ye)(ye)日(ri)常(chang)(chang)(chang)活(huo)動(dong)(dong)中(zhong)(zhong)形(xing)成的(de)(de)(de)(de)經(jing)濟(ji)利(li)益(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)流(liu)入(ru)(ru)(ru)(ru)。《企業(ye)(ye)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則第(di)14號(hao)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)》第(di)2條指出(chu)(chu),收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)是指企業(ye)(ye)在(zai)日(ri)常(chang)(chang)(chang)活(huo)動(dong)(dong)中(zhong)(zhong)形(xing)成的(de)(de)(de)(de)、會(hui)(hui)導致所(suo)有者(zhe)權(quan)益(yi)(yi)增加(jia)、與所(suo)有者(zhe)投入(ru)(ru)(ru)(ru)資本(ben)(ben)無(wu)(wu)關(guan)的(de)(de)(de)(de)經(jing)濟(ji)利(li)益(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)總流(liu)入(ru)(ru)(ru)(ru)。根(gen)據這一定義(yi),會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)包括(kuo)銷(xiao)售商品收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)、提供勞(lao)務收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)和讓渡資產(chan)使用權(quan)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)。可以看出(chu)(chu),會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)范(fan)圍只(zhi)(zhi)涉及企業(ye)(ye)日(ri)常(chang)(chang)(chang)活(huo)動(dong)(dong)中(zhong)(zhong)形(xing)成的(de)(de)(de)(de)經(jing)濟(ji)利(li)益(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)流(liu)入(ru)(ru)(ru)(ru),而將(jiang)在(zai)非(fei)日(ri)常(chang)(chang)(chang)活(huo)動(dong)(dong)中(zhong)(zhong)形(xing)成的(de)(de)(de)(de)、會(hui)(hui)導致所(suo)有者(zhe)權(quan)益(yi)(yi)增加(jia)、與所(suo)有者(zhe)投入(ru)(ru)(ru)(ru)資本(ben)(ben)無(wu)(wu)關(guan)的(de)(de)(de)(de)經(jing)濟(ji)利(li)益(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)流(liu)入(ru)(ru)(ru)(ru)作(zuo)為利(li)得加(jia)以確認,如企業(ye)(ye)接(jie)受的(de)(de)(de)(de)捐贈收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)、無(wu)(wu)法償(chang)付的(de)(de)(de)(de)應付款項等(deng)。因(yin)此,會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則中(zhong)(zhong)“收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)”是“狹(xia)義(yi)”上的(de)(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)。只(zhi)(zhi)是在(zai)計(ji)(ji)(ji)(ji)算會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)利(li)潤(run)(run)時,應從廣義(yi)的(de)(de)(de)(de)角度考慮收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru),則要(yao)將(jiang)“直(zhi)接(jie)計(ji)(ji)(ji)(ji)人當期(qi)利(li)潤(run)(run)的(de)(de)(de)(de)利(li)得”納入(ru)(ru)(ru)(ru)計(ji)(ji)(ji)(ji)算的(de)(de)(de)(de)范(fan)圍。在(zai)基本(ben)(ben)會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)準(zhun)(zhun)則第(di)37條也規定,會(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)利(li)潤(run)(run)包括(kuo)收(shou)(shou)(shou)(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)減(jian)去費用后的(de)(de)(de)(de)凈額(e)、直(zhi)接(jie)計(ji)(ji)(ji)(ji)人當期(qi)利(li)潤(run)(run)的(de)(de)(de)(de)利(li)得或損失等(deng)。
(2)是(shi)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)范圍涉(she)及(ji)所(suo)(suo)有(you)經(jing)營活動的(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)濟利益的(de)(de)(de)(de)(de)流入(ru)(ru)(ru)。在《企業所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)》及(ji)其實施條例中,雖然未(wei)對所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)做出明確(que)的(de)(de)(de)(de)(de)定(ding)義(yi),但規定(ding)了(le)應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)額的(de)(de)(de)(de)(de)基本原則、收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)形式、內容等。《企業所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)》實施條例第25條中指出,所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)還(huan)包(bao)(bao)括(kuo)視同銷售貨(huo)物、轉(zhuan)讓(rang)財產(chan)或者(zhe)(zhe)提(ti)供勞務(wu)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)。由此可見,所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)中收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)(de)(de)范圍大于會(hui)計收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru),除(chu)包(bao)(bao)括(kuo)會(hui)計收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)外,還(huan)包(bao)(bao)括(kuo)視同銷售貨(huo)物、轉(zhuan)讓(rang)財產(chan)或者(zhe)(zhe)提(ti)供勞務(wu)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)和利得(de)(de)(de)。視同銷售貨(huo)物、轉(zhuan)讓(rang)財產(chan)或者(zhe)(zhe)提(ti)供勞務(wu)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)和其他收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)中的(de)(de)(de)(de)(de)“已作(zuo)壞賬損(sun)失處理后又收(shou)(shou)回的(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)收(shou)(shou)款項(xiang)”,則形成會(hui)計收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)與(yu)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)之間的(de)(de)(de)(de)(de)*性差異項(xiang)目(mu)。
(3)是國(guo)家出(chu)于鼓勵(li)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)某(mou)種(zhong)經(jing)營(ying)行為(wei)或者避免(mian)因征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)影響企(qi)(qi)業的(de)(de)(de)正常經(jing)營(ying)等目(mu)的(de)(de)(de),在所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)中(zhong)規定了免(mian)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)會(hui)計收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)。所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)第26條規定:免(mian)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)包括國(guo)債利息收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru);符合條件(jian)的(de)(de)(de)居(ju)民企(qi)(qi)業之間的(de)(de)(de)股(gu)息、紅(hong)利等權益性(xing)(xing)投資(zi)(zi)收(shou)(shou)益;在中(zhong)國(guo)境內設立機構(gou)、場所(suo)的(de)(de)(de)非居(ju)民企(qi)(qi)業從居(ju)民企(qi)(qi)業取得(de)與該(gai)機構(gou)、場所(suo)有(you)實(shi)際(ji)聯系(xi)的(de)(de)(de)股(gu)息、紅(hong)利等權益性(xing)(xing)投資(zi)(zi)收(shou)(shou)益;符合條件(jian)的(de)(de)(de)非營(ying)利組織的(de)(de)(de)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)等。上(shang)述免(mian)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)是納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)應稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)的(de)(de)(de)重要組成部分,只是國(guo)家為(wei)了實(shi)現某(mou)些經(jing)濟和社會(hui)目(mu)標(biao),在特定時(shi)期或對特定項(xiang)目(mu)取得(de)的(de)(de)(de)經(jing)濟利益給予(yu)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)優惠照顧,而在一(yi)定時(shi)期又(you)有(you)可能恢復征(zheng)(zheng)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)范圍(wei)(wei)。上(shang)述收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)屬于會(hui)計收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)中(zhong)的(de)(de)(de)“讓渡資(zi)(zi)產使用權收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)”,所(suo)以(yi)上(shang)述免(mian)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)項(xiang)目(mu)形成新企(qi)(qi)業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)與會(hui)計準(zhun)則在收(shou)(shou)入(ru)(ru)(ru)(ru)(ru)確認范圍(wei)(wei)上(shang)的(de)(de)(de)暫時(shi)性(xing)(xing)差異(yi)項(xiang)目(mu)。
三、在收入確(que)認(ren)時(shi)間上(shang)的差異
會計(ji)準則(ze)以權(quan)(quan)(quan)(quan)責(ze)發(fa)生制為(wei)基礎(chu)來確(que)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)收(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)入(ru)賬時(shi)間(jian)。而《企業(ye)所得(de)(de)稅(shui)法(fa)實(shi)(shi)施條例(li)》第9條規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding),企業(ye)應納稅(shui)所得(de)(de)額的(de)(de)計(ji)算,以權(quan)(quan)(quan)(quan)責(ze)發(fa)生制為(wei)原(yuan)則(ze),但本(ben)條例(li)和*財政、稅(shui)務主管部門另有(you)規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)除外。由此(ci)可以看出,在(zai)收(shou)(shou)入(ru)確(que)認(ren)時(shi)間(jian)上,會計(ji)準則(ze)與(yu)所得(de)(de)稅(shui)法(fa)所遵循(xun)的(de)(de)基本(ben)原(yuan)則(ze)一(yi)致。所以,在(zai)多(duo)數情(qing)況下(xia)二者對收(shou)(shou)入(ru)確(que)認(ren)時(shi)間(jian)的(de)(de)規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)相同(tong),但也有(you)例(li)外。其(qi)差異主要表現(xian)在(zai)股息、紅(hong)(hong)利(li)(li)等(deng)權(quan)(quan)(quan)(quan)益(yi)(yi)(yi)性投(tou)(tou)(tou)資(zi)收(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)的(de)(de)確(que)認(ren)時(shi)間(jian)上。長期股權(quan)(quan)(quan)(quan)投(tou)(tou)(tou)資(zi)準則(ze)中規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding),采(cai)(cai)用(yong)成(cheng)本(ben)法(fa)核算的(de)(de)長期股權(quan)(quan)(quan)(quan)投(tou)(tou)(tou)資(zi)在(zai)被(bei)投(tou)(tou)(tou)資(zi)單位宣告分(fen)派(pai)現(xian)金(jin)股利(li)(li)或利(li)(li)潤時(shi),確(que)認(ren)為(wei)當期投(tou)(tou)(tou)資(zi)收(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi);采(cai)(cai)用(yong)權(quan)(quan)(quan)(quan)益(yi)(yi)(yi)法(fa)核算的(de)(de)長期股權(quan)(quan)(quan)(quan)投(tou)(tou)(tou)資(zi),投(tou)(tou)(tou)資(zi)企業(ye)取得(de)(de)股權(quan)(quan)(quan)(quan)投(tou)(tou)(tou)資(zi)后,在(zai)被(bei)投(tou)(tou)(tou)資(zi)單位實(shi)(shi)現(xian)損益(yi)(yi)(yi)及宣告分(fen)派(pai)現(xian)金(jin)股利(li)(li)或利(li)(li)潤時(shi),均要按照(zhao)投(tou)(tou)(tou)資(zi)單位應享受或分(fen)擔的(de)(de)份額確(que)認(ren)投(tou)(tou)(tou)資(zi)損益(yi)(yi)(yi)。而《企業(ye)所得(de)(de)稅(shui)法(fa)實(shi)(shi)施條例(li)》第17條規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding),股息、紅(hong)(hong)利(li)(li)等(deng)權(quan)(quan)(quan)(quan)益(yi)(yi)(yi)性投(tou)(tou)(tou)資(zi)收(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)在(zai)一(yi)般情(qing)況下(xia)按被(bei)投(tou)(tou)(tou)資(zi)方作出利(li)(li)潤分(fen)配決定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)的(de)(de)日期確(que)認(ren)收(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)實(shi)(shi)現(xian)。由此(ci)可見,所得(de)(de)稅(shui)法(fa)上對股息、紅(hong)(hong)利(li)(li)等(deng)權(quan)(quan)(quan)(quan)益(yi)(yi)(yi)性投(tou)(tou)(tou)資(zi)收(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)的(de)(de)確(que)認(ren)已偏離了權(quan)(quan)(quan)(quan)責(ze)發(fa)生制原(yuan)則(ze),更接近于收(shou)(shou)付(fu)實(shi)(shi)現(xian)制,但又不是純(chun)粹的(de)(de)收(shou)(shou)付(fu)實(shi)(shi)現(xian)制。即(ji)稅(shui)法(fa)上不確(que)認(ren)會計(ji)上按權(quan)(quan)(quan)(quan)益(yi)(yi)(yi)法(fa)核算的(de)(de)投(tou)(tou)(tou)資(zi)收(shou)(shou)益(yi)(yi)(yi)。
四、在(zai)收入確認金額上(shang)的差異
會(hui)計準則(ze)和企(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅法(fa)服務(wu)于不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de),分別遵循不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)原則(ze),必然(ran)導致會(hui)計收(shou)(shou)(shou)入與(yu)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅收(shou)(shou)(shou)入之間的(de)(de)(de)差異。按(an)照會(hui)計準則(ze)計算(suan)(suan)的(de)(de)(de)會(hui)計收(shou)(shou)(shou)入與(yu)按(an)稅法(fa)計算(suan)(suan)的(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅應稅收(shou)(shou)(shou)入結果不(bu)一定相同(tong)。針對會(hui)計收(shou)(shou)(shou)入與(yu)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅收(shou)(shou)(shou)入的(de)(de)(de)差異,企(qi)業(ye)在(zai)會(hui)計核算(suan)(suan)時,應當(dang)(dang)按(an)照會(hui)計準則(ze)確認收(shou)(shou)(shou)入,在(zai)計算(suan)(suan)交納(na)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅時應當(dang)(dang)按(an)照企(qi)業(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)稅法(fa)規定,以會(hui)計收(shou)(shou)(shou)入為基礎進行納(na)稅調整。
五(wu)、結束語
會計(ji)(ji)準則與企(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)對(dui)于(yu)收(shou)入確認金額(e)的(de)(de)(de)規定大致(zhi)相同。為(wei)了防止偷稅(shui)(shui)(shui)(shui)、漏稅(shui)(shui)(shui)(shui),企(qi)業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)針對(dui)關聯方(fang)交(jiao)易提出(chu)了特別(bie)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)調整的(de)(de)(de)方(fang)法(fa)(fa)。按(an)照規定,如果關聯方(fang)交(jiao)易中違背了獨立交(jiao)易原則,使(shi)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人申報的(de)(de)(de)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)依據明顯偏低,且(qie)無正當理由的(de)(de)(de),稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關有權(quan)采用法(fa)(fa)定的(de)(de)(de)方(fang)法(fa)(fa)核定計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)依據,而不(bu)以會計(ji)(ji)收(shou)入為(wei)依據,這也會產生(sheng)會計(ji)(ji)收(shou)入和所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)(shui)計(ji)(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)入的(de)(de)(de)差(cha)異(yi)。
轉載：//bamboo-vinegar.cn/zixun_detail/1191.html
