稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)調(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)在稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)中居于基礎地位。在稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)與財(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)分(fen)(fen)離的(de)情況下(xia),稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)調(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)將變得(de)較復(fu)雜(za)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)調(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)的(de)具體方(fang)法包括(kuo)調(diao)整(zheng)(zheng)分(fen)(fen)錄、直(zhi)接(jie)(jie)調(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)和(he)間接(jie)(jie)調(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)、調(diao)整(zheng)(zheng)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)方(fang)法、調(diao)整(zheng)(zheng)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)資(zi)料(liao)等。稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)調(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)的(de)調(diao)整(zheng)(zheng)分(fen)(fen)錄和(he)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)算(suan)(suan)(suan)(suan)與財(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)也不同。流(liu)轉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)在財(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)與稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)差(cha)異中既(ji)有(you)*性(xing)差(cha)異又有(you)時間性(xing)差(cha)異,稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)調(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)既(ji)有(you)直(zhi)接(jie)(jie)調(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)又有(you)間接(jie)(jie)調(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)。相對(dui)于所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)調(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan),流(liu)轉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)調(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)要(yao)簡單(dan)一些(xie)(xie),重要(yao)性(xing)要(yao)差(cha)一些(xie)(xie),但流(liu)轉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)調(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)的(de)復(fu)雜(za)之處(chu)在于消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、資(zi)源稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、城市維(wei)護建(jian)設稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)教育費(fei)(fei)附加(jia)(jia)的(de)調(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)將影(ying)響到(dao)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)調(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan),同時消費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、資(zi)源稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)調(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)也將影(ying)響到(dao)城市維(wei)護建(jian)設稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)和(he)教育費(fei)(fei)附加(jia)(jia)的(de)調(diao)整(zheng)(zheng)核(he)(he)(he)(he)(he)算(suan)(suan)(suan)(suan)。
流轉稅(shui)(shui)在現時(shi)的財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)處理中都是(shi)(shi)財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)與(yu)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)合一(yi)的做法,體(ti)現了(le)稅(shui)(shui)法的要求(qiu),但許多處理違背了(le)可比性原(yuan)則、實際成本(ben)原(yuan)則等財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)核算的一(yi)般原(yuan)則,在財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)與(yu)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)分離的情(qing)況下,對財(cai)(cai)(cai)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)中這些流轉稅(shui)(shui)的處理方法須進(jin)行改進(jin),本(ben)文所述的稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計(ji)調整核算實務(wu)(wu)(wu)(wu)即(ji)是(shi)(shi)在此基礎上進(jin)行的。
一、營(ying)業(ye)稅(shui)的稅(shui)務會(hui)計調(diao)整核(he)算
會(hui)(hui)計(ji)(ji)標(biao)準(zhun)(包括會(hui)(hui)計(ji)(ji)準(zhun)則和會(hui)(hui)計(ji)(ji)制度)對主(zhu)營業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)確(que)認(ren)(ren)采用(yong)權責發(fa)生制,而營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)條例中對主(zhu)營業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)確(que)認(ren)(ren)采用(yong)了(le)收(shou)(shou)(shou)付(fu)實現制。營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)條例規(gui)(gui)(gui)定,營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)發(fa)生時(shi)(shi)間(jian)為納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)收(shou)(shou)(shou)訖主(zhu)營業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)款(kuan)項或(huo)取得索取主(zhu)營業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)款(kuan)項憑據(ju)的(de)(de)(de)當(dang)天,當(dang)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)以(yi)預(yu)收(shou)(shou)(shou)款(kuan)形式提供(gong)應稅(shui)(shui)(shui)勞務(wu)(wu)、轉讓(rang)土(tu)地使(shi)用(yong)權等無(wu)形資(zi)產(chan)(chan)、銷(xiao)售不動(dong)產(chan)(chan)時(shi)(shi),按稅(shui)(shui)(shui)法規(gui)(gui)(gui)定應計(ji)(ji)繳營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui),而財務(wu)(wu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)則只以(yi)“預(yu)收(shou)(shou)(shou)賬款(kuan)(或(huo)應收(shou)(shou)(shou)賬款(kuan))”計(ji)(ji)入(ru)負債,只有(you)當(dang)提供(gong)勞務(wu)(wu)、轉讓(rang)無(wu)形資(zi)產(chan)(chan)、銷(xiao)售不動(dong)產(chan)(chan)符合會(hui)(hui)計(ji)(ji)標(biao)準(zhun)規(gui)(gui)(gui)定的(de)(de)(de)收(shou)(shou)(shou)入(ru)確(que)認(ren)(ren)條件(jian)時(shi)(shi)才確(que)認(ren)(ren)為主(zhu)營業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)。因此,稅(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)對營業(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)調整核算除上述(shu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)標(biao)準(zhun)與稅(shui)(shui)(shui)法對有(you)關收(shou)(shou)(shou)入(ru)和關聯企業(ye)(ye)(ye)之間(jian)收(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)調整核算外,主(zhu)要是(shi)對主(zhu)營業(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)收(shou)(shou)(shou)入(ru)的(de)(de)(de)調整(這種差(cha)異(yi)(yi)屬于時(shi)(shi)間(jian)性差(cha)異(yi)(yi))。
預收款時,財務會(hui)計的會(hui)計處理為(wei)借(jie)記(ji)“銀行(xing)存款”、貸記(ji)“預收賬款(或應收賬款)”賬戶;當確認收入(ru)時,借(jie)記(ji)“銀行(xing)存款”、“預收賬款”等賬戶,貸記(ji)“主營業務收入(ru)”。
預收款(kuan)(kuan)時(shi),稅務(wu)(wu)會計的(de)調(diao)整(zheng)(zheng)分錄為(wei)借(jie)記“預收賬(zhang)款(kuan)(kuan)(或應收賬(zhang)款(kuan)(kuan))調(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶,貸記“主(zhu)營(ying)業務(wu)(wu)收入(ru)調(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶;當提(ti)供勞務(wu)(wu)、轉讓無形(xing)資產、銷(xiao)售不動(dong)產按會計準則(ze)的(de)規(gui)定確認主(zhu)營(ying)業務(wu)(wu)收入(ru)時(shi),調(diao)整(zheng)(zheng)分錄為(wei)借(jie)記“主(zhu)營(ying)業務(wu)(wu)收入(ru)調(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶,貸記“預收賬(zhang)款(kuan)(kuan)(或應收賬(zhang)款(kuan)(kuan))調(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶。
按現行(xing)企業所得(de)稅(shui)法規(gui)定,應納稅(shui)所得(de)額計算中的(de)收入(ru)和費用據權(quan)責發(fa)生(sheng)制確認,因(yin)(yin)此,營業稅(shui)主(zhu)營業務收入(ru)的(de)調(diao)整(zheng)不影響所得(de)稅(shui)的(de)調(diao)整(zheng)。因(yin)(yin)此,上述調(diao)整(zheng)分錄中的(de)“主(zhu)營業務收入(ru)調(diao)整(zheng)”不需結轉“本年利(li)潤調(diao)整(zheng)”。
應納(na)營業(ye)稅額(e)據財務(wu)(wu)(wu)會(hui)計(ji)中(zhong)“主營業(ye)務(wu)(wu)(wu)收入(ru)(ru)(ru)”的貸(dai)(dai)方余額(e)加稅務(wu)(wu)(wu)會(hui)計(ji)中(zhong)“主營業(ye)務(wu)(wu)(wu)收入(ru)(ru)(ru)調整(zheng)”賬戶的貸(dai)(dai)方發(fa)生額(e)減(jian)“主營業(ye)務(wu)(wu)(wu)收入(ru)(ru)(ru)調整(zheng)”賬戶的借方發(fa)生額(e)確(que)定應稅收入(ru)(ru)(ru)。
應(ying)稅收(shou)入=財務(wu)(wu)會(hui)計(ji)中(zhong)“主(zhu)營業務(wu)(wu)收(shou)入”的貸方(fang)余額+稅務(wu)(wu)會(hui)計(ji)中(zhong)“主(zhu)營業務(wu)(wu)收(shou)入調整”賬戶的貸方(fang)發生額-稅務(wu)(wu)會(hui)計(ji)“主(zhu)營業務(wu)(wu)收(shou)入調整”賬戶的借方(fang)發生額
調(diao)整金額=應(ying)稅(shui)(shui)收(shou)入×適(shi)用稅(shui)(shui)率(lv)-財(cai)務會計中“應(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)費-應(ying)交(jiao)營業稅(shui)(shui)”賬(zhang)戶的貸(dai)方余(yu)額
如(ru)果以上(shang)調整金(jin)額大于(yu)零,則為(wei)調增;如(ru)果以上(shang)調整金(jin)額小于(yu)零,則為(wei)調減(jian)。
營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)增(zeng)時的調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分錄為:借記“營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)金及(ji)附加調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶(hu),貸記“應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)費(fei)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)應(ying)(ying)交(jiao)營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶(hu);營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)減時的調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分錄為:借記“應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)費(fei)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)應(ying)(ying)交(jiao)營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶(hu),貸記“營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)金及(ji)附加調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)營業(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶(hu)。
營業(ye)稅(shui)(shui)的稅(shui)(shui)務會計(ji)調整還影響到(dao)城(cheng)市(shi)維(wei)(wei)護建設稅(shui)(shui)、教育(yu)費(fei)附加(jia)和所得稅(shui)(shui)的調整。因城(cheng)市(shi)維(wei)(wei)護建設稅(shui)(shui)、教育(yu)費(fei)附加(jia)的計(ji)稅(shui)(shui)依據(ju)是增值稅(shui)(shui)、營業(ye)稅(shui)(shui)、消費(fei)稅(shui)(shui)三種(zhong)流轉稅(shui)(shui)的稅(shui)(shui)額,是以(yi)稅(shui)(shui)計(ji)稅(shui)(shui),所以(yi)營業(ye)稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)額調整時,城(cheng)市(shi)維(wei)(wei)護建設稅(shui)(shui)、教育(yu)費(fei)附加(jia)也應(ying)相應(ying)調整。
因(yin)營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)在計算企(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)時計入應納(na)稅(shui)所得額(e)(e)的可扣除(chu)項目,當應納(na)營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)額(e)(e)調(diao)(diao)(diao)增(zeng)時(“營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)金及附(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu)為(wei)借(jie)方余(yu)額(e)(e)),將減少應納(na)稅(shui)所得額(e)(e),調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)分(fen)錄(lu)為(wei)借(jie)記(ji)“本(ben)年(nian)利(li)潤調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu),貸記(ji)“營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)金及附(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu)。應納(na)營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)額(e)(e)調(diao)(diao)(diao)減時(“營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)金及附(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu)為(wei)貸方余(yu)額(e)(e)),將增(zeng)加(jia)應納(na)稅(shui)所得額(e)(e),調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)分(fen)錄(lu)與上相反,即借(jie)記(ji)“營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)金及附(fu)加(jia)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu),貸記(ji)“本(ben)年(nian)利(li)潤調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu)。
為計算企業(ye)(ye)(ye)(ye)應納營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)金額,企業(ye)(ye)(ye)(ye)在月末應作結轉(zhuan)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分錄:當(dang)(dang)“應交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)應交(jiao)(jiao)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu)為借(jie)(jie)方余(yu)額時(當(dang)(dang)月營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)減(jian)少),借(jie)(jie)記(ji)“應交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)應交(jiao)(jiao)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)”賬(zhang)戶(hu),貸記(ji)“應交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)應交(jiao)(jiao)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu);當(dang)(dang)“應交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)應交(jiao)(jiao)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu)為貸方余(yu)額時(當(dang)(dang)月營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)增加),借(jie)(jie)記(ji)“應交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)應交(jiao)(jiao)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬(zhang)戶(hu),貸記(ji)“應交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)費(fei)(fei)應交(jiao)(jiao)營(ying)(ying)(ying)業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)(shui)(shui)”賬(zhang)戶(hu)。
企業應交營(ying)業稅(shui)金額為財務會計中結轉(zhuan)調(diao)整(zheng)分(fen)錄后的“應交稅(shui)費(fei)應交營(ying)業稅(shui)”賬戶的貸(dai)方余額。
營業稅的(de)(de)稅務會計調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)既采(cai)用(yong)間(jian)接(jie)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)算(suan),又要(yao)采(cai)用(yong)直接(jie)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)算(suan),會計標準與(yu)稅法對(dui)有關收入(ru)和(he)關聯企業之(zhi)間(jian)收入(ru)的(de)(de)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)算(suan)采(cai)用(yong)直接(jie)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)算(suan),由于會計與(yu)稅法對(dui)收入(ru)確認的(de)(de)原則不同而(er)形成(cheng)的(de)(de)主營業務收入(ru)差(cha)異調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)算(suan)采(cai)用(yong)間(jian)接(jie)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)核(he)(he)算(suan),即(ji)先調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)(zheng)確定應稅收入(ru),再確定應納稅額。
二、資(zi)源稅的稅務會計調整(zheng)核算
稅(shui)(shui)(shui)務(wu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)和(he)財(cai)務(wu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)對資源稅(shui)(shui)(shui)的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)核算(suan)差(cha)(cha)異只(zhi)存(cun)(cun)在(zai)于對企業外購液體鹽加工(gong)成固(gu)體鹽時的(de)處(chu)理(此差(cha)(cha)異為*性差(cha)(cha)異),企業對銷(xiao)售礦產品(pin)、自產自用礦產品(pin)、收購未稅(shui)(shui)(shui)礦產品(pin)的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)處(chu)理,在(zai)財(cai)務(wu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)和(he)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)中基本相同,不(bu)存(cun)(cun)在(zai)差(cha)(cha)異,因(yin)此不(bu)需(xu)調整。
現(xian)行財(cai)務會(hui)計處理方(fang)法規定,企(qi)業(ye)收購未稅礦產(chan)品時,將代(dai)扣代(dai)繳的(de)(de)資源(yuan)稅稅款計入礦產(chan)品的(de)(de)實際成(cheng)本(ben),而企(qi)業(ye)外(wai)購液(ye)體(ti)鹽加工成(cheng)固(gu)體(ti)鹽支付的(de)(de)資源(yuan)稅稅款因稅法規定可(ke)以抵扣,不(bu)計入液(ye)體(ti)鹽的(de)(de)實際成(cheng)本(ben),這明(ming)顯與會(hui)計核算的(de)(de)實際成(cheng)本(ben)原則、可(ke)比性原則不(bu)符。
企業外購液(ye)體(ti)鹽加工(gong)成(cheng)固體(ti)鹽時,現行財(cai)務(wu)會(hui)計(ji)處理方(fang)法為(wei):按允許(xu)抵扣(kou)(kou)的(de)(de)資源(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)(shui)額,借記(ji)“應交稅(shui)(shui)(shui)費(fei)應交資源(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)(shui)”賬(zhang)(zhang)戶,按外購價(jia)款(kuan)扣(kou)(kou)除允許(xu)抵扣(kou)(kou)資源(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)(shui)后的(de)(de)差(cha)額,借記(ji)“物資采(cai)購”等賬(zhang)(zhang)戶,按應支付的(de)(de)全(quan)部價(jia)款(kuan),貸記(ji)“銀行存款(kuan)”、“應付賬(zhang)(zhang)款(kuan)”等賬(zhang)(zhang)戶。這種(zhong)規(gui)定實質上是財(cai)務(wu)會(hui)計(ji)與稅(shui)(shui)(shui)務(wu)會(hui)計(ji)合(he)一的(de)(de)情況下,會(hui)計(ji)準則為(wei)遷(qian)就稅(shui)(shui)(shui)法而(er)采(cai)取的(de)(de)做(zuo)法。因(yin)此,在現行財(cai)務(wu)會(hui)計(ji)與稅(shui)(shui)(shui)務(wu)會(hui)計(ji)合(he)一的(de)(de)情況下,稅(shui)(shui)(shui)務(wu)會(hui)計(ji)不需(xu)(xu)進行調整核算,這也是有(you)的(de)(de)人認為(wei)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)會(hui)計(ji)不需(xu)(xu)分離的(de)(de)原因(yin)之(zhi)所在。
在稅務會計(ji)與財務會計(ji)分離的情(qing)況(kuang)下,收購(gou)(gou)未稅礦產品和為加工固體(ti)鹽而外購(gou)(gou)液體(ti)鹽支(zhi)付(fu)的資(zi)源稅稅款(kuan)(kuan),在財務會計(ji)中應(ying)全部(bu)計(ji)入有關資(zi)產的實際(ji)成本中,按外購(gou)(gou)價款(kuan)(kuan)(包(bao)括允許抵扣的資(zi)源稅額)借記“物資(zi)采購(gou)(gou)”等(deng)賬戶,貸記“銀(yin)行存款(kuan)(kuan)”、“應(ying)付(fu)賬款(kuan)(kuan)”等(deng)賬戶。
資源稅的(de)稅務(wu)會計調整核算應采用(yong)直接調整核算。
在(zai)稅(shui)務(wu)會計與財務(wu)會計分離的情況下,在(zai)稅(shui)務(wu)會計中,應將為加工固體(ti)鹽而外購液(ye)體(ti)鹽支付的資源稅(shui)稅(shui)款抵扣(kou),調(diao)整時(shi)按(an)外購液(ye)體(ti)鹽數(shu)量和單位稅(shui)額計算扣(kou)除。用公式表示為:
調整金額=外購液體鹽數(shu)量(liang)×單位稅(shui)額
在(zai)稅務(wu)會計中,調(diao)整(zheng)(zheng)分(fen)錄(lu)為借(jie)記“應(ying)交稅費調(diao)整(zheng)(zheng)應(ying)交資(zi)源稅調(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶(hu),貸記“主營(ying)業(ye)務(wu)支出(chu)調(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶(hu)。其中,貸方本(ben)應(ying)為“物資(zi)采(cai)購(gou)調(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶(hu),但隨著外購(gou)液體鹽入庫、加工生產成(cheng)固體鹽并(bing)出(chu)售,應(ying)分(fen)別轉入“原材料(liao)調(diao)整(zheng)(zheng)”、“生產成(cheng)本(ben)調(diao)整(zheng)(zheng)”、“主營(ying)業(ye)務(wu)支出(chu)調(diao)整(zheng)(zheng)”。
為計算企業應(ying)納資源稅金額(e),企業在月末應(ying)作結轉調(diao)整(zheng)分(fen)錄:借(jie)記“應(ying)交(jiao)稅費(fei)應(ying)交(jiao)資源稅”賬(zhang)戶,貸記“應(ying)交(jiao)稅費(fei)調(diao)整(zheng)應(ying)交(jiao)資源稅調(diao)整(zheng)”賬(zhang)戶。
企業應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)資源稅(shui)(shui)金額(e)為財務(wu)會計(ji)中結轉(zhuan)調整分錄后的(de)(de)“應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)費應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)資源稅(shui)(shui)”賬戶的(de)(de)貸(dai)方余額(e)。
應(ying)(ying)納資(zi)源(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)額(e)的調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)還影響到所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)的調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng),資(zi)源(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)(shui)的稅(shui)(shui)(shui)務(wu)會計調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)主要是調(diao)(diao)(diao)減。因資(zi)源(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)(shui)款可在所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)前扣除,應(ying)(ying)納資(zi)源(yuan)(yuan)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)減時,將(jiang)增加應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de),調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分錄(lu)為借記“本年利(li)潤調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶,貸記“營業(ye)稅(shui)(shui)(shui)金(jin)及(ji)附加調(diao)(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶。
三、城市維護建(jian)設稅(shui)的(de)稅(shui)務會計調(diao)整核算
城市維護建設稅(shui)是對(dui)繳納增值稅(shui)、消費稅(shui)和營業稅(shui)的單位(wei)和個(ge)人,以其(qi)實際繳納的這三個(ge)稅(shui)種的稅(shui)額作為計(ji)稅(shui)依據而征收的一種稅(shui)。
城市維(wei)護建(jian)設(she)稅(shui)(shui)(shui)的計算是以(yi)稅(shui)(shui)(shui)計稅(shui)(shui)(shui),即以(yi)三(san)種流轉稅(shui)(shui)(shui)(增值稅(shui)(shui)(shui)、消費稅(shui)(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)(shui))的應納稅(shui)(shui)(shui)額(e)為依據(ju),據(ju)一定稅(shui)(shui)(shui)率計算,故(gu)增值稅(shui)(shui)(shui)、消費稅(shui)(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)(shui)三(san)稅(shui)(shui)(shui)調整時(shi),必然影(ying)響到城市維(wei)護建(jian)設(she)稅(shui)(shui)(shui),城市維(wei)護建(jian)設(she)稅(shui)(shui)(shui)也(ye)需相應調整。
城市維護(hu)建設稅的(de)稅務會計(ji)調(diao)整核算(suan)主(zhu)要包括(kuo)計(ji)量和記錄的(de)調(diao)整核算(suan)。
城市維(wei)護建設稅(shui)(shui)的差異(yi)即三(san)種(zhong)流轉稅(shui)(shui)的差異(yi),為*性差異(yi),與三(san)種(zhong)流轉稅(shui)(shui)差異(yi)的性質相(xiang)同。因此(ci)不(bu)會對(dui)以后稅(shui)(shui)務年度的稅(shui)(shui)務會計調整(zheng)(zheng)產生影響。同時(shi),城市維(wei)護建設稅(shui)(shui)的差異(yi)引起(qi)的調整(zheng)(zheng)分錄,須(xu)對(dui)沖(chong)。
城市維護建(jian)設(she)稅調整的計量(liang)方(fang)(fang)法(fa)有兩(liang)種(zhong),這(zhe)兩(liang)種(zhong)方(fang)(fang)法(fa)可同時運用,相互印(yin)證。一種(zhong)方(fang)(fang)法(fa)可稱(cheng)為直接(jie)法(fa),另一種(zhong)方(fang)(fang)法(fa)可稱(cheng)為間接(jie)法(fa)。
(一(yi))直接(jie)法
調(diao)整(zheng)金額為三種流轉稅(shui)調(diao)整(zheng)后應(ying)(ying)納稅(shui)額和稅(shui)率(lv)的積與(yu)財務會計(ji)中“應(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)費應(ying)(ying)交(jiao)城(cheng)市維護建(jian)設稅(shui)”賬戶貸方余(yu)額之差(cha)。用公式表(biao)示為:
按稅(shui)(shui)法規定應交城市維護(hu)建設稅(shui)(shui)金額=調整后三稅(shui)(shui)應納稅(shui)(shui)額×稅(shui)(shui)率
城(cheng)市維護(hu)建設稅(shui)調整(zheng)金(jin)額(e)=調整(zheng)后三稅(shui)應納稅(shui)額(e)×稅(shui)率(lv)-財務會(hui)計中“應交稅(shui)費應交城(cheng)市維護(hu)建設稅(shui)”賬戶(hu)貸(dai)方余額(e)
城市(shi)維護(hu)建設稅的稅率有1%、5%、7%三種。
如果以上調(diao)(diao)整金額(e)大于零,則為(wei)調(diao)(diao)增;如果以上調(diao)(diao)整金額(e)小于零,則為(wei)調(diao)(diao)減。
(二)間接法
為計算企業應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)納城(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)市(shi)(shi)維護(hu)(hu)建設稅(shui)(shui)金額,企業在月(yue)末應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)作結(jie)轉調(diao)整(zheng)分錄:當“應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)費調(diao)整(zheng)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)市(shi)(shi)維護(hu)(hu)建設稅(shui)(shui)調(diao)整(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶為借方余額時,表(biao)示(shi)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)調(diao)整(zheng)減少應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)市(shi)(shi)維護(hu)(hu)建設稅(shui)(shui)額,借記(ji)(ji)“應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)費應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)市(shi)(shi)維護(hu)(hu)建設稅(shui)(shui)”賬(zhang)(zhang)戶,貸記(ji)(ji)“應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)費調(diao)整(zheng)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)市(shi)(shi)維護(hu)(hu)建設稅(shui)(shui)調(diao)整(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶;而當“應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)費調(diao)整(zheng)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)市(shi)(shi)維護(hu)(hu)建設稅(shui)(shui)調(diao)整(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶為貸方余額時,表(biao)示(shi)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)調(diao)整(zheng)增加(jia)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)市(shi)(shi)維護(hu)(hu)建設稅(shui)(shui)額,應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)借記(ji)(ji)“應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)費調(diao)整(zheng)應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)市(shi)(shi)維護(hu)(hu)建設稅(shui)(shui)調(diao)整(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶,貸記(ji)(ji)“應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)費應(ying)(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)(jiao)(jiao)城(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)(cheng)市(shi)(shi)維護(hu)(hu)建設稅(shui)(shui)”賬(zhang)(zhang)戶。
企業應交(jiao)城市(shi)維護(hu)建設稅(shui)金額為財務會(hui)計(ji)中結轉調(diao)整分(fen)錄后的(de)“應交(jiao)稅(shui)費(fei)應交(jiao)城市(shi)維護(hu)建設稅(shui)”賬戶的(de)貸方(fang)余額。
因城(cheng)(cheng)市維護建設稅(shui)(shui)(shui)(shui)是按(an)流轉(zhuan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)三稅(shui)(shui)(shui)(shui)(增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)(shui)、消費稅(shui)(shui)(shui)(shui)、營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui))稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)以稅(shui)(shui)(shui)(shui)計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui),從定(ding)性(xing)分析(xi)的角度看,城(cheng)(cheng)市維護建設稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)整(zheng)金額(e)的方向與(yu)三稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)整(zheng)方向相同,三稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)增(zeng)則(ze)城(cheng)(cheng)市維護建設稅(shui)(shui)(shui)(shui)也調(diao)(diao)增(zeng),反之,三稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)減(jian)則(ze)城(cheng)(cheng)市維護建設稅(shui)(shui)(shui)(shui)也調(diao)(diao)減(jian)。
從定量分析的角度看,城市維護建設(she)稅(shui)調整金(jin)額應(ying)為流轉稅(shui)三稅(shui)調整金(jin)額與城市維護建設(she)稅(shui)稅(shui)率的積。用公式表示(shi)為:
城市維(wei)護(hu)建(jian)設稅調整(zheng)金額=稅務(wu)會計中(zhong)流(liu)轉稅三稅調整(zheng)金額合(he)計×適(shi)用(yong)稅率
調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)時如(ru)(ru)增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)、消費(fei)稅(shui)(shui)(shui)、營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)三稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)增(zeng)則調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分錄為借記“營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)金及附加調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶(hu),貸記“應交稅(shui)(shui)(shui)費(fei)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)應交城市維護建設稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶(hu)。如(ru)(ru)三稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)減則調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分錄與上相反。
因城市維護(hu)(hu)建(jian)設稅(shui)(shui)(shui)作為企業(ye)的(de)“營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)金及附(fu)加”計入企業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)準予(yu)扣(kou)除項目,城市維護(hu)(hu)建(jian)設稅(shui)(shui)(shui)的(de)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)還影響到所得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)調(diao)(diao)(diao)整(zheng)。應納城市維護(hu)(hu)建(jian)設稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)增時,將減少應稅(shui)(shui)(shui)所得(de),調(diao)(diao)(diao)整(zheng)分錄(lu)為借記“本(ben)年利(li)潤調(diao)(diao)(diao)整(zheng)”賬(zhang)戶,貸(dai)記“營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)金及附(fu)加調(diao)(diao)(diao)整(zheng)”賬(zhang)戶。應納城市維護(hu)(hu)建(jian)設稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)(diao)減時,將增加應稅(shui)(shui)(shui)所得(de),調(diao)(diao)(diao)整(zheng)分錄(lu)與(yu)上(shang)相反,借記“營(ying)業(ye)稅(shui)(shui)(shui)金及附(fu)加調(diao)(diao)(diao)整(zheng)”賬(zhang)戶,貸(dai)記“本(ben)年利(li)潤調(diao)(diao)(diao)整(zheng)”賬(zhang)戶。
城市維護建設稅(shui)(shui)(shui)(shui)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)務會計調(diao)整核算(suan)采(cai)(cai)用直接(jie)調(diao)整核算(suan),其(qi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)基為三(san)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額,其(qi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)基的調(diao)整已在(zai)三(san)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)整中完成(cheng),因此,城市維護建設稅(shui)(shui)(shui)(shui)的調(diao)整核算(suan)采(cai)(cai)用直接(jie)調(diao)整即可(ke)。
四、教育(yu)費附加的(de)稅務會計調(diao)整核算
從理(li)論上講,教(jiao)育(yu)費(fei)(fei)附(fu)(fu)加不是一(yi)(yi)種稅(shui)(shui)(shui)(shui),但在(zai)實(shi)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收工作中,教(jiao)育(yu)費(fei)(fei)附(fu)(fu)加由(you)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關代征(zheng),在(zai)計算應納稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)額(e)時(shi)可(ke)(ke)扣除,可(ke)(ke)以視(shi)同(tong)一(yi)(yi)種稅(shui)(shui)(shui)(shui)。它也同(tong)城市維護(hu)建(jian)設稅(shui)(shui)(shui)(shui)一(yi)(yi)樣(yang),是按流轉稅(shui)(shui)(shui)(shui)三(san)(san)(san)(san)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)、消(xiao)費(fei)(fei)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、營(ying)業稅(shui)(shui)(shui)(shui))稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)以稅(shui)(shui)(shui)(shui)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)。當流轉稅(shui)(shui)(shui)(shui)三(san)(san)(san)(san)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調整時(shi),必然影響到教(jiao)育(yu)費(fei)(fei)附(fu)(fu)加,它也必須調整。教(jiao)育(yu)費(fei)(fei)附(fu)(fu)加的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務會計調整核算采用直接調整核算,其(qi)(qi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)基為三(san)(san)(san)(san)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e),其(qi)(qi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)基的(de)調整已(yi)在(zai)三(san)(san)(san)(san)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調整中完成,因(yin)此,教(jiao)育(yu)費(fei)(fei)附(fu)(fu)加的(de)調整核算采用直接調整即(ji)可(ke)(ke)。
因教育(yu)費(fei)附(fu)加作(zuo)為企業(ye)(ye)的(de)“營(ying)業(ye)(ye)稅(shui)金及附(fu)加”計入企業(ye)(ye)所得稅(shui)的(de)準予扣除項目,教育(yu)費(fei)附(fu)加的(de)調整還影(ying)響到所得稅(shui)的(de)調整。
教育費附加的(de)稅務會計調整(zheng)(zheng)核算(suan)主(zhu)要(yao)包括計量和記錄的(de)調整(zheng)(zheng)核算(suan)。
教育費附加的(de)差(cha)異(yi)為*性差(cha)異(yi),與三種流轉稅(shui)的(de)差(cha)異(yi)的(de)性質相(xiang)同(tong)。因其不會(hui)對以(yi)后稅(shui)務年度的(de)稅(shui)務會(hui)計調整產(chan)生影響(xiang)。同(tong)時,教育費附加的(de)差(cha)異(yi)引(yin)起(qi)的(de)調整分(fen)錄,須(xu)對沖。
教育費(fei)附(fu)加調整的計量方(fang)法(fa)有兩種,這兩種方(fang)法(fa)可(ke)同時運(yun)用,相互印證(zheng)。一種方(fang)法(fa)可(ke)稱(cheng)為(wei)直接法(fa),另一種方(fang)法(fa)可(ke)稱(cheng)為(wei)間接法(fa)。
(一)直(zhi)接法
調整金額為三種流轉(zhuan)稅調整后應(ying)納稅額和征收率的積與財務會(hui)計(ji)中“其他(ta)應(ying)交(jiao)款應(ying)交(jiao)教育費附(fu)加”賬戶貸方余額之差。
按稅法規定應交(jiao)教育費附加金額=調整(zheng)后三稅應納稅額×征(zheng)收率
教(jiao)育費附(fu)加(jia)調(diao)整金額=調(diao)整后三稅(shui)應(ying)納稅(shui)額×征(zheng)收率-財務(wu)會計中“其他應(ying)交(jiao)(jiao)款應(ying)交(jiao)(jiao)教(jiao)育費附(fu)加(jia)”賬戶貸方余(yu)額
教育費附(fu)加的征收(shou)率由各地方在(zai)3%-5%的范(fan)圍內確定。
如果(guo)以(yi)上(shang)調(diao)(diao)整(zheng)金額大于(yu)零(ling),則為調(diao)(diao)增(zeng);如果(guo)以(yi)上(shang)調(diao)(diao)整(zheng)金額小于(yu)零(ling),則為調(diao)(diao)減。
(二)間接法
因(yin)教育(yu)費附(fu)(fu)(fu)加是按流(liu)轉稅(shui)(shui)(shui)三(san)(san)稅(shui)(shui)(shui)(增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)、消費稅(shui)(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)(shui))稅(shui)(shui)(shui)額(e)以(yi)稅(shui)(shui)(shui)計稅(shui)(shui)(shui),從定性分析的(de)角度看(kan),教育(yu)費附(fu)(fu)(fu)加調(diao)(diao)整(zheng)金額(e)的(de)方向與三(san)(san)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)整(zheng)方向相同(tong),三(san)(san)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)增(zeng)則教育(yu)費附(fu)(fu)(fu)加也調(diao)(diao)增(zeng),反之,三(san)(san)稅(shui)(shui)(shui)調(diao)(diao)減則教育(yu)費附(fu)(fu)(fu)加也調(diao)(diao)減。
從定量分析的(de)角度看,教(jiao)育費(fei)附(fu)加調整(zheng)金額(e)應為流轉稅(shui)三稅(shui)調整(zheng)金額(e)與教(jiao)育費(fei)附(fu)加征收率的(de)積。用公式表示為:
教育費附加調(diao)整金額=稅務會計中流轉稅三稅調(diao)整金額合計×征收率
稅(shui)(shui)務(wu)會計(ji)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)核(he)算時,如果(guo)增(zeng)值稅(shui)(shui)、消(xiao)費稅(shui)(shui)、營業稅(shui)(shui)三稅(shui)(shui)合(he)計(ji)調(diao)(diao)增(zeng)(教(jiao)育(yu)費附(fu)加(jia)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)金(jin)(jin)額大于零(ling))則(ze)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分錄(lu)為借記“營業稅(shui)(shui)金(jin)(jin)及附(fu)加(jia)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶,貸記“其他(ta)應交(jiao)(jiao)款調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)應交(jiao)(jiao)教(jiao)育(yu)費附(fu)加(jia)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶。如三稅(shui)(shui)合(he)計(ji)調(diao)(diao)減(教(jiao)育(yu)費附(fu)加(jia)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)金(jin)(jin)額小(xiao)于零(ling))則(ze)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)分錄(lu)與上相反,即借記“其他(ta)應交(jiao)(jiao)款調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)應交(jiao)(jiao)教(jiao)育(yu)費附(fu)加(jia)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶,貸記“營業稅(shui)(shui)金(jin)(jin)及附(fu)加(jia)調(diao)(diao)整(zheng)(zheng)”賬戶。
教(jiao)育費(fei)附加調增(zeng)(zeng)時,將調減(jian)應(ying)納(na)稅所得額(e)和應(ying)納(na)所得稅額(e),調整(zheng)(zheng)分(fen)錄(lu)為(wei):借(jie)記(ji)“本(ben)年利潤(run)調整(zheng)(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶,貸記(ji)“營業稅金(jin)及附加調整(zheng)(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶;反(fan)之,教(jiao)育費(fei)附加調減(jian)時,將調增(zeng)(zeng)應(ying)納(na)稅所得額(e)和應(ying)納(na)所得稅額(e),調整(zheng)(zheng)分(fen)錄(lu)為(wei):借(jie)記(ji)“營業稅金(jin)及附加調整(zheng)(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶,貸記(ji)“本(ben)年利潤(run)調整(zheng)(zheng)”賬(zhang)(zhang)戶。
為計算(suan)企業應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)教育(yu)費(fei)附(fu)加(jia)金(jin)額,企業在月(yue)末應(ying)(ying)(ying)(ying)作結轉調整(zheng)(zheng)(zheng)分錄:當“其(qi)(qi)(qi)他(ta)應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)款(kuan)(kuan)(kuan)調整(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)教育(yu)費(fei)附(fu)加(jia)調整(zheng)(zheng)(zheng)”賬戶(hu)為借(jie)方余額時(shi)(shi),借(jie)記(ji)“其(qi)(qi)(qi)他(ta)應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)款(kuan)(kuan)(kuan)應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)教育(yu)費(fei)附(fu)加(jia)”賬戶(hu),貸(dai)記(ji)“其(qi)(qi)(qi)他(ta)應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)款(kuan)(kuan)(kuan)調整(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)教育(yu)費(fei)附(fu)加(jia)調整(zheng)(zheng)(zheng)”賬戶(hu);當“其(qi)(qi)(qi)他(ta)應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)款(kuan)(kuan)(kuan)調整(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)教育(yu)費(fei)附(fu)加(jia)調整(zheng)(zheng)(zheng)”賬戶(hu)為貸(dai)方余額時(shi)(shi),借(jie)記(ji)“其(qi)(qi)(qi)他(ta)應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)款(kuan)(kuan)(kuan)調整(zheng)(zheng)(zheng)應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)教育(yu)費(fei)附(fu)加(jia)調整(zheng)(zheng)(zheng)”賬戶(hu),貸(dai)記(ji)“其(qi)(qi)(qi)他(ta)應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)款(kuan)(kuan)(kuan)應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)教育(yu)費(fei)附(fu)加(jia)”賬戶(hu)。
企業應交教(jiao)育費附加金額為財務(wu)會計中結轉調整分錄后的“其他(ta)應交款應交教(jiao)育費附加”賬戶的貸方余(yu)額。
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