企業財務處理中的關鍵課題：管理部門工資與研發費用的邊界厘清
在企(qi)業日(ri)常運營中(zhong)，財務核(he)算的(de)準確(que)性直接影響著稅(shui)務申報(bao)、成本分(fen)析(xi)乃至(zhi)戰略決策。其(qi)中(zhong)，研發(fa)費(fei)(fei)用與(yu)管理(li)(li)費(fei)(fei)用的(de)劃分(fen)一直是(shi)財務人(ren)(ren)員的(de)重點關(guan)注領域，而兩者中(zhong)"人(ren)(ren)員工資"的(de)歸(gui)屬問題更是(shi)實務操(cao)作中(zhong)的(de)高頻難(nan)點。究竟哪些工資該計(ji)入(ru)研發(fa)費(fei)(fei)用？管理(li)(li)部(bu)門人(ren)(ren)員參與(yu)研發(fa)時的(de)薪酬又該如何(he)處理(li)(li)？本文將結(jie)合*政策與(yu)典(dian)型案例(li)，為企(qi)業財務人(ren)(ren)員梳理(li)(li)一套清晰的(de)操(cao)作指南。
一、研發費用與管理費用的核心定義：工資歸屬的底層邏輯
要(yao)(yao)解決工(gong)資歸屬問題，首先需要(yao)(yao)明確研(yan)(yan)發(fa)費(fei)(fei)用(yong)與(yu)管(guan)(guan)理(li)費(fei)(fei)用(yong)的本(ben)質區別。根據會計準則與(yu)行(xing)業實踐，研(yan)(yan)發(fa)費(fei)(fei)用(yong)是指企(qi)業在研(yan)(yan)究與(yu)開發(fa)活動中發(fa)生(sheng)(sheng)的各項費(fei)(fei)用(yong)，主要(yao)(yao)包括直接(jie)材料投入、研(yan)(yan)發(fa)人員(yuan)工(gong)資、研(yan)(yan)發(fa)設備折(zhe)舊及無(wu)形資產(chan)攤銷等；而(er)管(guan)(guan)理(li)費(fei)(fei)用(yong)則是企(qi)業為組(zu)織和(he)管(guan)(guan)理(li)生(sheng)(sheng)產(chan)經營活動而(er)發(fa)生(sheng)(sheng)的各項費(fei)(fei)用(yong)，涵蓋行(xing)政(zheng)管(guan)(guan)理(li)人員(yuan)薪酬、辦公費(fei)(fei)、差(cha)旅費(fei)(fei)等日常管(guan)(guan)理(li)支出。
其中，"人(ren)(ren)員工資(zi)"作(zuo)為(wei)兩者的(de)交叉項(xiang)，區分(fen)關鍵在(zai)于"人(ren)(ren)員的(de)實際職能(neng)"。管理(li)費(fei)用中的(de)工資(zi)特指(zhi)行政(zheng)管理(li)人(ren)(ren)員（如總經(jing)理(li)辦公(gong)室、人(ren)(ren)力資(zi)源部(bu)、財(cai)務部(bu)等非業務部(bu)門人(ren)(ren)員）的(de)薪酬；研發(fa)費(fei)用中的(de)工資(zi)則嚴格限定為(wei)"直接(jie)參與研發(fa)項(xiang)目(mu)的(de)技(ji)術人(ren)(ren)員"薪酬，包括研發(fa)項(xiang)目(mu)的(de)直接(jie)執行人(ren)(ren)員、輔助人(ren)(ren)員以及(ji)符(fu)合(he)條件的(de)研發(fa)管理(li)人(ren)(ren)員。
舉個典型(xing)例子：某科技公(gong)(gong)司設有(you)獨立的(de)(de)研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)中心，該(gai)中心的(de)(de)程序員、測試員、實驗員等直接(jie)從(cong)事產品開(kai)發(fa)(fa)(fa)的(de)(de)人(ren)員工(gong)資(zi)(zi)，應計入研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)費用(yong)；而公(gong)(gong)司總部的(de)(de)行政(zheng)文員、后(hou)勤主管等不(bu)參與具體研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)活(huo)動(dong)的(de)(de)人(ren)員工(gong)資(zi)(zi)，則屬于管理費用(yong)范疇。若(ruo)研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)中心內設有(you)專門的(de)(de)項目協調崗位（負責研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)進(jin)度跟蹤、資(zi)(zi)源調配），其工(gong)資(zi)(zi)仍可計入研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)費用(yong)，因其工(gong)作內容直接(jie)服務于研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)活(huo)動(dong)。
二、研發人員工資的會計處理：從判定標準到賬務操作
（一）判定研發人員的三(san)大核心標準
根據《財政部(bu)(bu) 國家稅(shui)務總局 科(ke)技部(bu)(bu)關于完善研究開(kai)發費(fei)用稅(shui)前加計扣除政策(ce)的(de)通知(zhi)》（財稅(shui)〔2015〕119號）及實務經驗，研發人員的(de)判定(ding)需同時滿足以下(xia)條件：
- 所屬部門：需隸屬于企業設立的研發部門（如研發中心、技術部等），或有明確文件證明其為臨時組建的研發項目組成員；
- 工作內容：主要職責為從事研究開發活動，包括新技術、新產品、新工藝的研究、設計、試驗等；
- 記錄留存：企業需建立研發人員名冊，明確記載姓名、崗位、參與的研發項目名稱及工作時段，并留存考勤記錄、項目任務書等佐證材料。
例如(ru)，某生物醫藥(yao)企業2025年(nian)3月啟動"新型疫苗研發項(xiang)目(mu)"，從(cong)生產部門抽調(diao)5名(ming)技術骨干組成臨時(shi)項(xiang)目(mu)組，這5人的工資在項(xiang)目(mu)期(qi)內(nei)可計入研發費用，但(dan)需在名(ming)冊中注明(ming)"臨時(shi)借調(diao)研發項(xiang)目(mu)組"及具體借調(diao)時(shi)間。
（二）賬(zhang)務處理的具體操作
在會(hui)計(ji)核算中，研(yan)發(fa)(fa)人(ren)員工資(zi)(zi)通(tong)常通(tong)過"研(yan)發(fa)(fa)支(zhi)(zhi)出(chu)"科目歸(gui)集。根據《企(qi)業會(hui)計(ji)準(zhun)則第6號(hao)——無(wu)形資(zi)(zi)產》，企(qi)業應區分研(yan)究階(jie)段與(yu)開(kai)發(fa)(fa)階(jie)段：研(yan)究階(jie)段的支(zhi)(zhi)出(chu)全(quan)部費(fei)(fei)用(yong)化(hua)(hua)，計(ji)入當(dang)期(qi)損益(yi)（管理費(fei)(fei)用(yong)-研(yan)發(fa)(fa)費(fei)(fei)用(yong)）；開(kai)發(fa)(fa)階(jie)段的支(zhi)(zhi)出(chu)若(ruo)符合(he)資(zi)(zi)本化(hua)(hua)條件，則計(ji)入"研(yan)發(fa)(fa)支(zhi)(zhi)出(chu)-資(zi)(zi)本化(hua)(hua)支(zhi)(zhi)出(chu)"，否則仍費(fei)(fei)用(yong)化(hua)(hua)。
以某軟件企業(ye)為例：2025年4月(yue)，研發部門有(you)10名程序員（月(yue)薪合(he)(he)計(ji)50萬(wan)元(yuan)(yuan)）參與A項(xiang)目(mu)（處于研究(jiu)階(jie)段(duan)）和B項(xiang)目(mu)（處于開發階(jie)段(duan)且符合(he)(he)資(zi)本(ben)化條件）。經統計(ji)，程序員甲至戊（5人）主要負責(ze)A項(xiang)目(mu)，工資(zi)合(he)(he)計(ji)25萬(wan)元(yuan)(yuan)；程序員己(ji)至癸（5人）主要負責(ze)B項(xiang)目(mu)，工資(zi)合(he)(he)計(ji)25萬(wan)元(yuan)(yuan)。則賬務處理應為：
借：管理費用-研發費用（A項目） 250,000
研發支出-資本化支出（B項目） 250,000
貸：應付職工薪酬 500,000
需特別注意(yi)的(de)是，若研發(fa)人員同時參與(yu)(yu)多個研發(fa)項目，或(huo)部(bu)(bu)分(fen)(fen)時間參與(yu)(yu)研發(fa)、部(bu)(bu)分(fen)(fen)時間參與(yu)(yu)其(qi)他工(gong)作（如(ru)技術支持），需按實際工(gong)時比例(li)分(fen)(fen)攤工(gong)資。例(li)如(ru)某(mou)工(gong)程師(shi)每月工(gong)作22天，其(qi)中15天參與(yu)(yu)研發(fa)項目，7天參與(yu)(yu)售后技術支持，則其(qi)工(gong)資的(de)15/22部(bu)(bu)分(fen)(fen)計入研發(fa)費用，剩余部(bu)(bu)分(fen)(fen)計入銷售費用或(huo)管理費用。
三、管理部門人員參與研發：特殊場景下的工資歸屬
實(shi)務(wu)中常出現管理(li)層(ceng)或行(xing)政人員(yuan)參與(yu)研發(fa)管理(li)的(de)情況，這類人員(yuan)的(de)工資是否計(ji)(ji)入研發(fa)費用(yong)？國家稅務(wu)總(zong)局12366納稅服務(wu)平(ping)臺曾明確：若企業(ye)管理(li)層(ceng)（如(ru)(ru)技術副(fu)總(zong)、研發(fa)總(zong)監）直(zhi)接參與(yu)研發(fa)項目(mu)的(de)管理(li)（如(ru)(ru)制定(ding)研發(fa)計(ji)(ji)劃(hua)、協調資源、監督進度），其工資可計(ji)(ji)入研發(fa)費用(yong)；但若僅負責(ze)企業(ye)整體管理(li)（如(ru)(ru)戰略規劃(hua)、人事決(jue)策(ce)），則(ze)應計(ji)(ji)入管理(li)費用(yong)。
以某新能源企業為例：公司技術副(fu)總張(zhang)某的崗(gang)位職責包括"分管研(yan)發中心"和"參與公司戰(zhan)略決策"。經統計(ji)，張(zhang)某2025年上半年工(gong)作(zuo)時間中，60%用(yong)于研(yan)發項(xiang)目(mu)管理（如審核項(xiang)目(mu)方案、協調實(shi)驗室資源），40%用(yong)于戰(zhan)略會議(yi)及外部合作(zuo)洽(qia)談(tan)。則其工(gong)資的60%可(ke)計(ji)入研(yan)發費(fei)用(yong)，40%計(ji)入管理費(fei)用(yong)。
此外，關(guan)于(yu)加(jia)計扣除(chu)的(de)(de)問(wen)題，根據《國(guo)家稅(shui)務總(zong)局關(guan)于(yu)研發(fa)費用稅(shui)前加(jia)計扣除(chu)歸集(ji)范圍(wei)有(you)關(guan)問(wen)題的(de)(de)公告》（國(guo)家稅(shui)務總(zong)局公告2017年第(di)40號），直接從事研發(fa)活(huo)動(dong)的(de)(de)人(ren)員、外聘研發(fa)人(ren)員的(de)(de)勞務費用，以及研發(fa)活(huo)動(dong)直接相關(guan)的(de)(de)管(guan)理(li)人(ren)員工(gong)資（需(xu)按實際參與研發(fa)的(de)(de)工(gong)時(shi)比例計算），均可享受(shou)加(jia)計扣除(chu)政(zheng)策。但需(xu)注意留存工(gong)時(shi)記(ji)錄、會議紀要等(deng)證明材料，避免(mian)因無(wu)法(fa)證明"直接相關(guan)性"導致加(jia)計扣除(chu)被稅(shui)務機(ji)關(guan)調(diao)整。
四、常見錯誤與風險警示：從案例看合規的重要性
（一）典型錯誤類型
1. 隨意擴大(da)研(yan)發(fa)人(ren)員范圍：將(jiang)生(sheng)產(chan)工(gong)人(ren)、行政(zheng)人(ren)員的工(gong)資(zi)全部(bu)計入(ru)研(yan)發(fa)費用。例(li)如某(mou)制造企(qi)業為享受研(yan)發(fa)費用加計扣除優惠，將(jiang)車間(jian)主任（主要負責生(sheng)產(chan)管(guan)理）的工(gong)資(zi)全額計入(ru)研(yan)發(fa)費用，最終被(bei)稅務機關(guan)追(zhui)繳稅款(kuan)并加收滯納金。
2. 未(wei)(wei)按(an)(an)工(gong)(gong)(gong)時(shi)(shi)分攤工(gong)(gong)(gong)資(zi)：研發(fa)(fa)(fa)人員同(tong)時(shi)(shi)從事研發(fa)(fa)(fa)與非研發(fa)(fa)(fa)工(gong)(gong)(gong)作時(shi)(shi)，未(wei)(wei)合理(li)分攤工(gong)(gong)(gong)資(zi)。如某科(ke)技(ji)公司研發(fa)(fa)(fa)部經理(li)同(tong)時(shi)(shi)負責部門日常(chang)管理(li)和兩(liang)個研發(fa)(fa)(fa)項(xiang)目(mu)，企(qi)業將(jiang)其工(gong)(gong)(gong)資(zi)全部計入研發(fa)(fa)(fa)費用，未(wei)(wei)按(an)(an)實際參與研發(fa)(fa)(fa)的時(shi)(shi)間比(bi)例拆分，導致加(jia)計扣除金(jin)額虛高。
3. 混淆部(bu)(bu)(bu)門(men)職能(neng)：將(jiang)非研(yan)發(fa)部(bu)(bu)(bu)門(men)人員工(gong)資計入研(yan)發(fa)費用。東方財富網曾報(bao)道某IPO企業(ye)案例：恒達智控有2名中層管理人員同時負責技術(shu)調試部(bu)(bu)(bu)（研(yan)發(fa)相關(guan)）和項目(mu)(mu)運維(wei)(wei)部(bu)(bu)(bu)（非研(yan)發(fa)，負責客戶需求收(shou)集和售后維(wei)(wei)護），企業(ye)將(jiang)其工(gong)資全部(bu)(bu)(bu)計入研(yan)發(fa)費用。但項目(mu)(mu)運維(wei)(wei)部(bu)(bu)(bu)的非研(yan)發(fa)職能(neng)導致這部(bu)(bu)(bu)分工(gong)資被認定為(wei)"不合理歸集"，最終企業(ye)因財務數據不實被監管部(bu)(bu)(bu)門(men)處(chu)罰。
（二）風險后果
上述錯誤不僅會導致企業多(duo)計(ji)研發(fa)(fa)(fa)費用(yong)、少繳稅款，還可(ke)能引發(fa)(fa)(fa)稅務(wu)稽查(cha)風險。例如廣州粵天(tian)曾(ceng)提到的(de)典型案例：某企業將生產、管理人員工資(zi)計(ji)入(ru)研發(fa)(fa)(fa)費用(yong)，最終被(bei)(bei)稅務(wu)機(ji)關駁回扣(kou)除申請，需補繳稅款并繳納(na)滯納(na)金；更嚴重的(de)情況（如故意(yi)虛(xu)增研發(fa)(fa)(fa)費用(yong)偷(tou)(tou)逃稅款）可(ke)能被(bei)(bei)認(ren)定為偷(tou)(tou)稅，面臨稅款0.5倍至5倍的(de)罰款，甚至追究刑事責任。
五、規范操作建議：從制度到執行的全流程管控
（一）建立研發(fa)人(ren)員動態管(guan)理機制
企(qi)業應(ying)設立研發(fa)人員(yuan)名冊，明確記錄(lu)姓(xing)名、所屬部(bu)門、崗位(wei)、參(can)與的(de)研發(fa)項目名稱及(ji)起止(zhi)時間。對于臨時借調或跨部(bu)門參(can)與研發(fa)的(de)人員(yuan)，需在名冊中注明借調原因及(ji)工作(zuo)內容，并經(jing)人力資(zi)源部(bu)門和研發(fa)部(bu)門負(fu)責人簽字確認(ren)。
（二(er)）完善工(gong)時(shi)記錄與分攤(tan)制(zhi)度
研發(fa)人(ren)員同時(shi)(shi)參(can)與多個項(xiang)(xiang)目(mu)或非(fei)研發(fa)工(gong)作時(shi)(shi)，需通過考勤系統、項(xiang)(xiang)目(mu)日志等(deng)工(gong)具記(ji)(ji)錄每日工(gong)時(shi)(shi)分配。例如使(shi)用項(xiang)(xiang)目(mu)管(guan)理(li)軟(ruan)件(jian)（如PingCode），要(yao)求(qiu)研發(fa)人(ren)員每日填寫(xie)工(gong)作記(ji)(ji)錄，注明"項(xiang)(xiang)目(mu)名(ming)稱-工(gong)作內(nei)容-耗時(shi)(shi)"，財務部門按月匯總并(bing)按工(gong)時(shi)(shi)比例分攤工(gong)資。
（三）加強跨部(bu)門協作與培訓
財務部(bu)門(men)(men)需與研(yan)發(fa)(fa)(fa)部(bu)門(men)(men)、人(ren)(ren)力資源(yuan)部(bu)門(men)(men)建立(li)定(ding)期溝通機(ji)制。研(yan)發(fa)(fa)(fa)部(bu)門(men)(men)應(ying)及時提供項目啟動(dong)、人(ren)(ren)員(yuan)調整等信息；人(ren)(ren)力資源(yuan)部(bu)門(men)(men)應(ying)規(gui)范工資核算，區分研(yan)發(fa)(fa)(fa)與非研(yan)發(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)員(yuan)的薪酬結構；財務部(bu)門(men)(men)則需定(ding)期對相關人(ren)(ren)員(yuan)進行政策(ce)培訓(xun)，確(que)保對研(yan)發(fa)(fa)(fa)費用歸集標準的理解一致。
（四）留存完(wan)整(zheng)的備查資料
根據《企業所得稅優惠政策事(shi)項(xiang)辦理辦法(fa)》，企業需留(liu)存研(yan)發項(xiang)目計劃書(shu)(shu)、研(yan)發人員(yuan)名冊、工時記錄、項(xiang)目任務書(shu)(shu)、費用分配表等資(zi)料，以備稅務機(ji)關(guan)(guan)核查。建議企業建立電子檔案系(xi)統，對相(xiang)關(guan)(guan)資(zi)料進行分類存檔，保存期限不少于10年。
結語：精準核算背后的企業競爭力
管(guan)理(li)部(bu)門工資(zi)與(yu)研發費用(yong)的(de)(de)正確區分(fen)，不僅(jin)是(shi)財務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)核算的(de)(de)基礎(chu)要求(qiu)，更(geng)是(shi)企業(ye)(ye)享受稅收優惠(hui)、提升財務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)透明度的(de)(de)關鍵(jian)環(huan)節。通(tong)過建立規范(fan)的(de)(de)人(ren)員管(guan)理(li)機制、完善的(de)(de)工時記錄制度和嚴謹的(de)(de)賬(zhang)務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)處理(li)流程，企業(ye)(ye)既(ji)能(neng)規避稅務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)風險，又(you)能(neng)為研發投入的(de)(de)效益(yi)分(fen)析(xi)提供準確數據，從(cong)而在(zai)科(ke)技創新與(yu)市場競爭中占據更(geng)有利的(de)(de)位置。對于財務(wu)(wu)(wu)(wu)(wu)人(ren)員而言，這不僅(jin)是(shi)一次專業(ye)(ye)能(neng)力(li)的(de)(de)考驗(yan)，更(geng)是(shi)助力(li)企業(ye)(ye)高質量發展的(de)(de)重要實踐。
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