一、納稅籌劃
稅(shui)(shui)(shui)(shui)收已成(cheng)(cheng)(cheng)為(wei)現代經濟(ji)(ji)生活中的(de)(de)(de)一個(ge)熱點問題(ti)。不論是(shi)(shi)(shi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)法(fa)(fa)人還是(shi)(shi)(shi)自然人，只要(yao)(yao)發生應稅(shui)(shui)(shui)(shui)行為(wei)就要(yao)(yao)依法(fa)(fa)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)。納稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃是(shi)(shi)(shi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)如(ru)何(he)用足用好(hao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)政策(ce)的(de)(de)(de)新課題(ti)，是(shi)(shi)(shi)指企(qi)業(ye)(ye)(ye)作為(wei)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人，熟悉了解稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)及財(cai)務(wu)會計制度，用足用好(hao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)政策(ce)，運(yun)用稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)上的(de)(de)(de)優惠(hui)政策(ce)為(wei)企(qi)業(ye)(ye)(ye)創(chuang)造經濟(ji)(ji)效益。隨著社會主(zhu)義市(shi)場經濟(ji)(ji)體(ti)制的(de)(de)(de)建立(li)，我(wo)國企(qi)業(ye)(ye)(ye)已成(cheng)(cheng)(cheng)為(wei)獨(du)立(li)核算、自主(zhu)經營、自負(fu)盈虧(kui)的(de)(de)(de)經濟(ji)(ji)實體(ti)，其經濟(ji)(ji)行為(wei)與經濟(ji)(ji)利益緊密(mi)聯系在一起，如(ru)何(he)以最(zui)小(xiao)的(de)(de)(de)成(cheng)(cheng)(cheng)本獲取最(zui)大(da)的(de)(de)(de)利潤是(shi)(shi)(shi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)經營者所考慮(lv)的(de)(de)(de)首要(yao)(yao)問題(ti)。納稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃是(shi)(shi)(shi)企(qi)業(ye)(ye)(ye)在遵守稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的(de)(de)(de)前提下(xia)，通過預先安排和策(ce)劃追求(qiu)自身稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)最(zui)小(xiao)化的(de)(de)(de)財(cai)務(wu)管理活動。在企(qi)業(ye)(ye)(ye)集團化發展過程(cheng)中，稅(shui)(shui)(shui)(shui)負(fu)的(de)(de)(de)絕(jue)對(dui)(dui)額以及對(dui)(dui)企(qi)業(ye)(ye)(ye)現金流量、資金運(yun)作的(de)(de)(de)影響會愈顯重要(yao)(yao)，因此(ci)企(qi)業(ye)(ye)(ye)集團應該樹立(li)正確(que)的(de)(de)(de)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃理念(nian)，充分認識實施納稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃的(de)(de)(de)價值。
納稅(shui)籌化是指在稅(shui)法或法令(ling)許(xu)可的范圍(wei)內，根據政(zheng)府的稅(shui)收政(zheng)策導向，采用稅(shui)法賦予的稅(shui)收優惠或選擇(ze)機(ji)會，通過(guo)對企業(ye)經營、投(tou)資、理財活(huo)動(dong)的事先(xian)安排，盡可能地降低稅(shui)負的過(guo)程(cheng)。納稅(shui)籌劃(hua)有以下幾個基本特(te)征(zheng)：
（1）風險(xian)性。納(na)稅籌(chou)劃(hua)因受政(zheng)策、環(huan)境及其他可(ke)變因素的影響(xiang)，必然具有許多不確定(ding)性，故其成功(gong)率并非百(bai)分之百(bai)，同時，納(na)稅籌(chou)劃(hua)的經濟(ji)效益也是一(yi)個估算(suan)范圍，并非絕(jue)對數字。因此，企業在進(jin)行納(na)稅籌(chou)劃(hua)時應該盡(jin)量選擇成功(gong)率較大的方案，以便將納(na)稅籌(chou)劃(hua)的風險(xian)降(jiang)到最低。
（2）動態性。納(na)稅(shui)籌(chou)(chou)劃需要(yao)前后兼顧，在(zai)動態發展中抓住籌(chou)(chou)劃重點，把握籌(chou)(chou)劃時(shi)(shi)機，評價籌(chou)(chou)劃效(xiao)(xiao)果。納(na)稅(shui)籌(chou)(chou)劃必須符(fu)合(he)(he)政府(fu)的政策導向，如某些稅(shui)收優(you)惠政策作(zuo)用往往只能持(chi)續一段時(shi)(shi)間，當環(huan)境(jing)改變而(er)修改稅(shui)法時(shi)(shi)將不(bu)再適(shi)用。因此企業在(zai)進行納(na)稅(shui)籌(chou)(chou)劃時(shi)(shi)只有掌握時(shi)(shi)效(xiao)(xiao)，靈活籌(chou)(chou)劃，適(shi)時(shi)(shi)配合(he)(he)環(huan)境(jing)變化，并適(shi)應(ying)客觀要(yao)求，才能獲得最(zui)大的稅(shui)收利益。
（3）選擇性。企業(ye)經營(ying)、投(tou)資和理財活動是多方(fang)面的(de)，如針對某(mou)項應稅經濟(ji)行(xing)為的(de)稅法有(you)兩種(zhong)以上的(de)規(gui)定(ding)可(ke)選擇時，或者完成(cheng)某(mou)項經濟(ji)活動有(you)兩種(zhong)以上方(fang)法供選用時，就存在(zai)納稅籌劃的(de)可(ke)能。通常，納稅籌劃是在(zai)兩種(zhong)以上有(you)利(li)的(de)合(he)法方(fang)案中，選擇稅負最輕或效益最大的(de)一種(zhong)方(fang)案。
（4）綜(zong)合性。進行納(na)(na)稅(shui)策劃(hua)(hua)時，不(bu)(bu)僅要(yao)搜(sou)集現實的(de)(de)、已經(jing)發生的(de)(de)或正在發生的(de)(de)，與(yu)(yu)進行納(na)(na)稅(shui)籌化有(you)關(guan)的(de)(de)、確(que)切(qie)的(de)(de)信息資料(liao)，而(er)且(qie)(qie)(qie)要(yao)搜(sou)集未來經(jing)濟(ji)運(yun)行過程(cheng)中可能(neng)發生的(de)(de)或將要(yao)發生的(de)(de)，與(yu)(yu)進行納(na)(na)稅(shui)籌劃(hua)(hua)有(you)關(guan)的(de)(de)，不(bu)(bu)確(que)切(qie)的(de)(de)信息資料(liao)，不(bu)(bu)僅要(yao)運(yun)用(yong)統計(ji)(ji)方(fang)法，而(er)且(qie)(qie)(qie)要(yao)運(yun)用(yong)數(shu)學方(fang)法；不(bu)(bu)僅要(yao)運(yun)用(yong)稅(shui)收知(zhi)識(shi)(shi)，而(er)且(qie)(qie)(qie)要(yao)運(yun)用(yong)會計(ji)(ji)知(zhi)識(shi)(shi)、管理知(zhi)識(shi)(shi)、經(jing)濟(ji)知(zhi)識(shi)(shi)和其(qi)他方(fang)面的(de)(de)知(zhi)識(shi)(shi)；不(bu)(bu)僅要(yao)分(fen)析各稅(shui)種對納(na)(na)稅(shui)人經(jing)營(ying)活(huo)動的(de)(de)影響(xiang)，而(er)且(qie)(qie)(qie)要(yao)分(fen)析納(na)(na)稅(shui)人經(jing)營(ying)活(huo)動的(de)(de)最終收益。因此要(yao)求開展納(na)(na)稅(shui)籌劃(hua)(hua)業務(wu)的(de)(de)人員不(bu)(bu)僅具有(you)實際業務(wu)處(chu)理能(neng)力，而(er)且(qie)(qie)(qie)具備綜(zong)合分(fen)析能(neng)力。
（5）超(chao)前(qian)性(xing)。納(na)(na)稅(shui)(shui)籌劃(hua)應該(gai)在納(na)(na)稅(shui)(shui)義(yi)務發生之前(qian)或是尚(shang)未形成納(na)(na)稅(shui)(shui)義(yi)務的時候進行。如果納(na)(na)稅(shui)(shui)人的某項納(na)(na)稅(shui)(shui)義(yi)務已經(jing)形成，那么納(na)(na)稅(shui)(shui)人任(ren)何(he)試圖(tu)改變納(na)(na)稅(shui)(shui)義(yi)務，減輕稅(shui)(shui)收負擔的努(nu)力最終都只能被認定為偷逃(tao)稅(shui)(shui)，受到(dao)法律的制裁，是不可(ke)取的。因此(ci)，對納(na)(na)稅(shui)(shui)義(yi)務的超(chao)前(qian)籌劃(hua)是納(na)(na)稅(shui)(shui)籌劃(hua)的關鍵所在。
（6）合法性。納稅籌劃(hua)行(xing)為采用的(de)(de)方法及(ji)手(shou)段應(ying)是合法的(de)(de)，至少也應(ying)是不違(wei)法的(de)(de)，并符合稅法精神(shen)。其具體(ti)實施與(yu)運用是在稅收法律及(ji)制度允許和規范的(de)(de)前提下進行(xing)的(de)(de)，否則(ze)就會成(cheng)為稅務違(wei)法違(wei)紀行(xing)為，受到(dao)相應(ying)的(de)(de)處罰。
二(er)、企業集團納稅(shui)籌劃
企(qi)(qi)(qi)業集團(tuan)納(na)稅籌(chou)劃(hua)是企(qi)(qi)(qi)業集團(tuan)在不違反現行(xing)(xing)稅法的(de)(de)(de)前提下，通過(guo)(guo)對稅法進行(xing)(xing)精(jing)細比較后，對納(na)稅支出最小化(hua)和(he)資本收益最大(da)化(hua)綜合(he)方案的(de)(de)(de)納(na)稅優化(hua)選擇，它是涉(she)及(ji)法律、財務、經(jing)營、組織、交易等方面的(de)(de)(de)綜合(he)經(jing)濟行(xing)(xing)為。企(qi)(qi)(qi)業集團(tuan)納(na)稅籌(chou)劃(hua)是企(qi)(qi)(qi)業集團(tuan)的(de)(de)(de)一(yi)(yi)項基本權利(li)，通過(guo)(guo)納(na)稅籌(chou)劃(hua)所(suo)取得(de)的(de)(de)(de)收益是合(he)法收益。企(qi)(qi)(qi)業集團(tuan)對經(jing)濟利(li)益的(de)(de)(de)追(zhui)求可以(yi)說是一(yi)(yi)種(zhong)本能，是最大(da)限度地維護自(zi)己(ji)的(de)(de)(de)利(li)益的(de)(de)(de)行(xing)(xing)為。
如(ru)何做好納稅(shui)籌劃(hua)，一般從以下6個方面進(jin)行：
（1）平衡集(ji)(ji)團各納(na)(na)稅企(qi)業(ye)之(zhi)間(jian)的稅負(fu)。通(tong)過集(ji)(ji)團的整體(ti)調控，戰略發展和投資延伸，主管(guan)業(ye)務的分割(ge)和轉(zhuan)移，以實現(xian)稅負(fu)在(zai)集(ji)(ji)團內部各納(na)(na)稅企(qi)業(ye)之(zhi)間(jian)的平衡和協調，進而降(jiang)低集(ji)(ji)團整體(ti)稅負(fu)，這是(shi)企(qi)業(ye)集(ji)(ji)團在(zai)納(na)(na)稅籌劃(hua)方面的特色。
（2）利用稅(shui)負(fu)轉嫁方(fang)式降(jiang)低集團(tuan)稅(shui)負(fu)水平。稅(shui)負(fu)轉嫁存在于經(jing)濟貿易(yi)之中(zhong)，通過價格(ge)變動實現，而(er)集團(tuan)內部企業(ye)投資關系復(fu)雜(za)，交(jiao)易(yi)往來頻繁，為稅(shui)負(fu)轉嫁創造了條件。
（3）集(ji)團整(zheng)體延緩納(na)稅期限。資金具有時間(jian)價(jia)值，延緩納(na)稅期限，可(ke)享受(shou)類似無息(xi)貸款的利益。
（4）合(he)理(li)歸屬(shu)集團(tuan)(tuan)企業或集團(tuan)(tuan)所(suo)得的(de)(de)年度。所(suo)得歸屬(shu)的(de)(de)處理(li)，可(ke)以通過收入(ru)、成本、損失(shi)、費用(yong)等項(xiang)目之增(zeng)減或分(fen)攤而達到，但需要(yao)正確預測(ce)稍售(shou)的(de)(de)形成，各項(xiang)費用(yong)的(de)(de)支付，了解集團(tuan)(tuan)獲(huo)利的(de)(de)趨勢，做(zuo)出合(he)理(li)的(de)(de)安排，才能享(xiang)受最大利益(yi)。
（5）使集團(tuan)整(zheng)體適用較低(di)的稅率。
（6）縮小集團企(qi)業或集團的稅基(ji)。
企(qi)業(ye)(ye)集(ji)(ji)(ji)團(tuan)(tuan)納(na)稅(shui)籌劃是從集(ji)(ji)(ji)團(tuan)(tuan)的(de)(de)發展(zhan)全局(ju)出發，為減輕集(ji)(ji)(ji)團(tuan)(tuan)總體稅(shui)收負(fu)擔，增(zeng)加(jia)集(ji)(ji)(ji)團(tuan)(tuan)的(de)(de)稅(shui)后(hou)利潤而做出的(de)(de)一種戰略性(xing)的(de)(de)籌劃活動。企(qi)業(ye)(ye)集(ji)(ji)(ji)團(tuan)(tuan)的(de)(de)納(na)稅(shui)籌劃具有超前性(xing)、目的(de)(de)性(xing)、全局(ju)性(xing)等特(te)征，它是現代企(qi)業(ye)(ye)集(ji)(ji)(ji)團(tuan)(tuan)財務戰略的(de)(de)重要(yao)組(zu)成部分(fen)。
三、企業(ye)集(ji)團進行納稅籌劃應注意的問(wen)題
我國企(qi)業在進行(xing)納稅籌劃時，要特別注意兩個(ge)問題：
（1）納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)活動必須合法及(ji)時。我(wo)國稅(shui)(shui)(shui)制(zhi)建設(she)還(huan)不(bu)是很(hen)完善，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)變(bian)化(hua)轉(zhuan)快(kuai)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人必須通曉稅(shui)(shui)(shui)法及(ji)會計財務(wu)制(zhi)度，充分利用(yong)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)與會計財務(wu)制(zhi)度的(de)差別，如何將(jiang)前(qian)者與后者結合起來，在利用(yong)某項政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)規(gui)定籌(chou)(chou)劃(hua)時，應(ying)對政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)變(bian)化(hua)可以(yi)產生的(de)影響進行預測(ce)，防范籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)風險。原來是納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)，政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)變(bian)化(hua)后可能(neng)被(bei)認定是偷稅(shui)(shui)(shui)，所以(yi)，目前(qian)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)重點應(ying)是用(yong)足用(yong)好現有的(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)，讓稅(shui)(shui)(shui)收(shou)優(you)惠(hui)政(zheng)(zheng)(zheng)(zheng)策(ce)盡(jin)快(kuai)到位，這個空間非常大。
（2）企(qi)業(ye)集團進(jin)行(xing)(xing)納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃必須堅(jian)持經濟原則。企(qi)業(ye)進(jin)行(xing)(xing)納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃，最(zui)終(zhong)目標是為了實(shi)(shi)現(xian)合法(fa)節(jie)(jie)稅(shui)(shui)增(zeng)收(shou)(shou)，提高經濟效益(yi)。但企(qi)業(ye)在進(jin)行(xing)(xing)稅(shui)(shui)收(shou)(shou)籌(chou)(chou)(chou)化及籌(chou)(chou)(chou)劃付(fu)諸實(shi)(shi)施的(de)過程中，又會發(fa)生(sheng)種(zhong)(zhong)種(zhong)(zhong)成(cheng)本，因而(er)(er)企(qi)業(ye)在進(jin)行(xing)(xing)納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃時(shi)(shi)，必須先對預期收(shou)(shou)入與成(cheng)本進(jin)行(xing)(xing)對比(bi)，只(zhi)有在預期收(shou)(shou)益(yi)大于其成(cheng)本時(shi)(shi)，籌(chou)(chou)(chou)劃方案才可(ke)付(fu)諸實(shi)(shi)施，否則會得(de)不償失。此外，企(qi)業(ye)在進(jin)行(xing)(xing)納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃時(shi)(shi)，不能只(zhi)注重某一(yi)納稅(shui)(shui)環(huan)節(jie)(jie)中個(ge)別(bie)稅(shui)(shui)種(zhong)(zhong)的(de)稅(shui)(shui)負(fu)高低(di)，而(er)(er)要著眼于整體稅(shui)(shui)負(fu)的(de)輕重，同時(shi)(shi)，還應運用各種(zhong)(zhong)財務(wu)模型對不同納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)(chou)劃方案進(jin)行(xing)(xing)對比(bi)分析，從而(er)(er)實(shi)(shi)現(xian)節(jie)(jie)稅(shui)(shui)與增(zeng)收(shou)(shou)的(de)綜合效果。
四、企業集團納(na)稅(shui)籌劃中(zhong)的風險
納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃是在宏(hong)觀(guan)的(de)經濟背(bei)景下進行的(de)。一個(ge)國(guo)家的(de)法(fa)(fa)律建(jian)設，特別是稅(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)的(de)建(jian)設，在很大程度上決定了(le)開展納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃的(de)方(fang)向和方(fang)法(fa)(fa)，加上各個(ge)地(di)方(fang)情(qing)況不(bu)同，稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)部門對(dui)法(fa)(fa)規的(de)理解也存在差異，都會影響籌(chou)劃的(de)成(cheng)功與否。但(dan)隨著納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人權益保護意識的(de)增強，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃不(bu)僅會為納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人所(suo)重視，也會為稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機關所(suo)接(jie)受，所(suo)以(yi)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃在中國(guo)前景廣闊(kuo)。
稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關和(he)(he)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)務(wu)人(ren)都是稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)關系(xi)的(de)(de)(de)權利主體(ti)，其雙方(fang)的(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)地位(wei)是平等(deng)的(de)(de)(de)，但由(you)于主體(ti)雙方(fang)是行政管理(li)者與被管理(li)者的(de)(de)(de)關系(xi)，所以(yi)雙方(fang)的(de)(de)(de)權利和(he)(he)義(yi)務(wu)并不對(dui)等(deng)，表現(xian)為稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征管法(fa)(fa)(fa)中賦予稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關具(ju)有較大(da)的(de)(de)(de)“自由(you)裁量權”和(he)(he)在(zai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征管中“程序法(fa)(fa)(fa)優先于實體(ti)法(fa)(fa)(fa)”的(de)(de)(de)規定；還(huan)由(you)于稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征管中對(dui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)規定有納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)務(wu)和(he)(he)承擔的(de)(de)(de)法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)責任，所以(yi)，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)必然(ran)存(cun)在(zai)風(feng)(feng)險(xian)(xian)。企業集團納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)風(feng)(feng)險(xian)(xian)是企業集團的(de)(de)(de)財務(wu)活(huo)動和(he)(he)經營活(huo)動針對(dui)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)而采(cai)取各(ge)種(zhong)應對(dui)行為可能出現(xian)的(de)(de)(de)籌(chou)(chou)劃(hua)方(fang)案失敗(bai)、籌(chou)(chou)劃(hua)目標(biao)落空、偷逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)罪的(de)(de)(de)認定及(ji)其由(you)此而發生(sheng)的(de)(de)(de)各(ge)種(zhong)損失和(he)(he)成本支出。包括：行政執法(fa)(fa)(fa)風(feng)(feng)險(xian)(xian)、信譽風(feng)(feng)險(xian)(xian)、經濟風(feng)(feng)險(xian)(xian)、法(fa)(fa)(fa)律(lv)(lv)(lv)風(feng)(feng)險(xian)(xian)和(he)(he)心理(li)風(feng)(feng)險(xian)(xian)。
（1）行(xing)政執法(fa)風(feng)險(xian)。企業集團納稅(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)(hua)(hua)行(xing)政執法(fa)風(feng)險(xian)是企業集團在(zai)制定(ding)和實(shi)施(shi)納稅(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)(hua)(hua)方案(an)時，所面臨預期結果的不(bu)確(que)定(ding)性，而可能承擔因稅(shui)(shui)(shui)務(wu)行(xing)政執法(fa)偏(pian)差導致納稅(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)(hua)(hua)失敗(bai)的風(feng)險(xian)。嚴格(ge)意義上的納稅(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)(hua)(hua)應當是合法(fa)的，符合立法(fa)者的意圖(tu)，但這(zhe)(zhe)種合法(fa)性還需經稅(shui)(shui)(shui)務(wu)行(xing)政部門(men)的認(ren)可。在(zai)這(zhe)(zhe)一確(que)認(ren)過程中，客觀(guan)存在(zai)著(zhu)稅(shui)(shui)(shui)務(wu)行(xing)政執法(fa)偏(pian)差從而產生納稅(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)(hua)(hua)失敗(bai)的風(feng)險(xian)。由于我(wo)國稅(shui)(shui)(shui)法(fa)對具(ju)體的稅(shui)(shui)(shui)收(shou)事項(xiang)常留有一定(ding)的彈性空間和稅(shui)(shui)(shui)務(wu)行(xing)政執法(fa)人員的素質(zhi)參差不(bu)齊(qi)，這(zhe)(zhe)些(xie)都客觀(guan)上為稅(shui)(shui)(shui)收(shou)政策執行(xing)偏(pian)差提供了可能。
（2）信譽風險。企(qi)(qi)業集(ji)團(tuan)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)信譽誠信風險是(shi)企(qi)(qi)業集(ji)團(tuan)制(zhi)訂和(he)實(shi)施納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)方案(an)時，所(suo)面臨其(qi)預(yu)期結果的(de)(de)不(bu)確(que)定(ding)性，而可能(neng)承擔(dan)的(de)(de)信用危機(ji)和(he)名譽損失。如果企(qi)(qi)業集(ji)團(tuan)曾經有(you)過偷(tou)逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)行為，又被稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關查(cha)(cha)實(shi)認(ren)定(ding)為偷(tou)逃(tao)稅(shui)(shui)(shui)，可能(neng)被貼上(shang)(shang)有(you)問題(ti)或不(bu)講(jiang)誠信的(de)(de)標簽(qian)，導致稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機(ji)關對其(qi)更(geng)加嚴格和(he)頻繁的(de)(de)稽查(cha)(cha)，加上(shang)(shang)苛刻的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)申報條件及程(cheng)序，企(qi)(qi)業集(ji)團(tuan)就會因此而付出額外的(de)(de)代價，嚴重的(de)(de)還(huan)會影響(xiang)其(qi)生產經營活動及市場份額。
（3）經濟(ji)風險。企業集團納(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)經濟(ji)風險是企業集團在制定(ding)和(he)實施納(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)方(fang)案(an)時，所面臨其(qi)預期結果的(de)不(bu)確定(ding)性，而可能使(shi)發生(sheng)的(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)成(cheng)本(ben)(ben)付之(zhi)(zhi)東流，可能要承擔法律義務(wu)、法律責(ze)任的(de)現(xian)金流出和(he)無(wu)形之(zhi)(zhi)中造(zao)(zao)成(cheng)的(de)損(sun)失。如果企業集團納(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)方(fang)案(an)失敗(bai)或目標落空(kong)，請專業人員制訂籌(chou)劃(hua)方(fang)案(an)支(zhi)出代理(li)費(fei)，企業內部籌(chou)劃(hua)人員的(de)工資、福利(li)支(zhi)出、公關協調費(fei)用支(zhi)出及為滿足稅(shui)(shui)收優惠(hui)規(gui)定(ding)而增加(jia)的(de)支(zhi)出和(he)其(qi)他費(fei)用支(zhi)出等的(de)籌(chou)劃(hua)成(cheng)本(ben)(ben)將(jiang)無(wu)法收回；為此還要承擔追繳稅(shui)(shui)款(kuan)、滯(zhi)納(na)(na)金和(he)罰(fa)金的(de)支(zhi)出；至(zhi)于無(wu)形之(zhi)(zhi)中造(zao)(zao)成(cheng)的(de)精神損(sun)失也無(wu)法計量。
（4）法律(lv)風險。企業(ye)集團(tuan)納(na)稅(shui)籌劃法律(lv)風險是(shi)企業(ye)集團(tuan)在制定(ding)和實施納(na)稅(shui)籌劃方案時(shi)，所面(mian)臨其預期結果的(de)不確定(ding)性，而可能(neng)承(cheng)擔補繳(jiao)稅(shui)款的(de)法律(lv)義務和偷逃(tao)稅(shui)的(de)法律(lv)責任。
（5）心理風(feng)(feng)險。納稅籌(chou)劃心理風(feng)(feng)險是指在(zai)制(zhi)訂(ding)和實施納稅籌(chou)劃方案時，所面臨其預(yu)期結(jie)果的(de)不確定性，而在(zai)可能(neng)承擔(dan)法律風(feng)(feng)險、經濟風(feng)(feng)險和信譽誠信風(feng)(feng)險的(de)情況下，方案籌(chou)劃人(ren)由此(ci)而承受(shou)的(de)心理負擔(dan)和精神折磨。
實際中企業集團納稅(shui)籌劃風險的原因(yin)有主觀因(yin)素(su)也(ye)有客觀因(yin)素(su)，其具體方面如(ru)下：政策的變化(hua)、納稅(shui)籌劃存(cun)在著征納雙(shuang)方的認定(ding)差異(yi)、企業集團活(huo)動(dong)的變化(hua)、投資扭(niu)曲行(xing)為、經營損(sun)益(yi)的變化(hua)。
政(zheng)府課稅(shui)體現對(dui)企業(ye)已(yi)得利(li)益的分(fen)享，而并(bing)未承諾補償相(xiang)應比例經營損(sun)(sun)(sun)失的責任，盡管稅(shui)法規定(ding)企業(ye)在一(yi)定(ding)期(qi)限內可以用稅(shui)前利(li)潤(run)補償前期(qi)發生的經營虧(kui)(kui)損(sun)(sun)(sun)。這樣雙方在某種(zhong)意義上成為(wei)企業(ye)不署名(ming)的“合伙(huo)者”，企業(ye)盈利(li)，政(zheng)府通過征稅(shui)獲取一(yi)部分(fen)；企業(ye)虧(kui)(kui)損(sun)(sun)(sun)，政(zheng)府應允許企業(ye)延期(qi)彌補虧(kui)(kui)損(sun)(sun)(sun)。但這是以企業(ye)在以后限定(ding)期(qi)限內擁有(you)充分(fen)獲利(li)能(neng)(neng)力為(wei)假定(ding)的前提的，否則，一(yi)切風險損(sun)(sun)(sun)失將(jiang)完全由企業(ye)自己承擔即(ji)以后利(li)潤(run)彌補虧(kui)(kui)損(sun)(sun)(sun)。由于已(yi)納稅(shui)款不能(neng)(neng)返還，某種(zhong)程度(du)上意味(wei)著稅(shui)款是預繳，企業(ye)稅(shui)負也就相(xiang)對(dui)加重(zhong)。
除上(shang)述原(yuan)因外還有納稅人對稅收(shou)(shou)政策理解不準確(que)，稅務行政執法偏差，稅收(shou)(shou)優惠政策要求(qiu)的條(tiao)件不到位(wei)及納稅籌劃具(ju)有主觀性。它們都會給企業(ye)集團納稅籌劃帶來風險，需要采取具(ju)體(ti)措施進(jin)行規避。
五(wu)、總結(jie)與(yu)建議(yi)
在稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)單一、經濟狀態(tai)封閉、納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)權(quan)利(li)不受重視的(de)(de)情(qing)況(kuang)下(xia)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)的(de)(de)空(kong)間(jian)比較狹小。隨著社會進步(bu)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)權(quan)利(li)受到廣泛重視，尢其是經濟全球(qiu)化和(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制改革的(de)(de)深入，為納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)提供了廣闊的(de)(de)空(kong)間(jian)。在以跨國公司為代表(biao)的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)主體，以提供納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)服(fu)務(wu)的(de)(de)社會中(zhong)介機構和(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)部門為代表(biao)的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)利(li)益相關者的(de)(de)共同推動下(xia)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)籌劃(hua)呈現出“全球(qiu)性、長遠性、專業性、市場性”的(de)(de)新(xin)趨勢(shi)。
面對(dui)納(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)(hua)發展的(de)新(xin)趨勢，稅(shui)(shui)務部(bu)門有義務對(dui)納(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)(hua)進(jin)(jin)行宣傳、支(zhi)持、保護和指導，在(zai)納(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)(hua)中(zhong)扮演更積極的(de)角色。同(tong)時，社會中(zhong)介機構在(zai)提供納(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)(hua)服(fu)務時，應牢記(ji)合法性是納(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)本質，不能簡(jian)單地(di)進(jin)(jin)行風(feng)險與收益(yi)的(de)平衡，而(er)(er)必須(xu)首先(xian)對(dui)納(na)(na)稅(shui)(shui)義務適當履行進(jin)(jin)行籌(chou)劃(hua)(hua)(hua)，規避法律風(feng)險。就我(wo)國(guo)(guo)企(qi)業(ye)而(er)(er)言(yan)，為了避免(mian)在(zai)國(guo)(guo)際(ji)競爭中(zhong)處于(yu)(yu)不利(li)地(di)位，必須(xu)重視納(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)(hua)，將其納(na)(na)入(ru)整體投資(zi)和經營(ying)戰略加以考慮；同(tong)時，納(na)(na)稅(shui)(shui)籌(chou)劃(hua)(hua)(hua)的(de)落(luo)腳點(dian)是企(qi)業(ye)價(jia)值(zhi)最(zui)大化，因而(er)(er)必須(xu)進(jin)(jin)行綜合籌(chou)劃(hua)(hua)(hua)，不能局限于(yu)(yu)個別(bie)稅(shui)(shui)種，甚(shen)至也不能僅(jin)僅(jin)著眼于(yu)(yu)節稅(shui)(shui)。
總之，合理(li)的(de)(de)納稅籌劃不僅可以降(jiang)低(di)企業(ye)的(de)(de)成本，實(shi)現(xian)最大效益，甚至可以影響(xiang)企業(ye)的(de)(de)興衰存亡。集(ji)團(tuan)公司通過納稅籌劃，將稅收杠桿的(de)(de)制約導向功(gong)能(neng)有機地融入企業(ye)財(cai)務決策和戰略選擇中，以期優化集(ji)團(tuan)市場價值取向，促使集(ji)團(tuan)整體(ti)理(li)財(cai)行為(wei)的(de)(de)科(ke)學化，最終實(shi)現(xian)企業(ye)集(ji)團(tuan)的(de)(de)最大效益。
轉載：//bamboo-vinegar.cn/zixun_detail/1192.html