1.利用環賬損失的會計(ji)處理方法進行所得(de)稅稅收籌劃
壞(huai)賬(zhang)損失(shi)是指因(yin)債(zhai)務人破產(chan)或者(zhe)(zhe)死(si)亡，以其破產(chan)財產(chan)或者(zhe)(zhe)遺產(chan)清(qing)償(chang)(chang)后，仍然不能(neng)收(shou)回(hui)的(de)(de)(de)應(ying)收(shou)賬(zhang)款，或者(zhe)(zhe)因(yin)債(zhai)務人逾期(qi)未(wei)履行償(chang)(chang)債(zhai)義務超過3年仍然不能(neng)收(shou)回(hui)的(de)(de)(de)應(ying)收(shou)賬(zhang)款。所得稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)法(fa)規(gui)定(ding)納(na)稅(shui)(shui)人按財政部的(de)(de)(de)規(gui)定(ding)提取(qu)的(de)(de)(de)壞(huai)賬(zhang)準(zhun)備(bei)和商品削價(jia)準(zhun)備(bei)金，準(zhun)予在計算應(ying)納(na)稅(shui)(shui)所得額時扣除;不建立壞(huai)賬(zhang)準(zhun)備(bei)金的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)人，發(fa)生的(de)(de)(de)壞(huai)賬(zhang)損失(shi)，經主管稅(shui)(shui)務機關核定(ding)后，按當期(qi)實際發(fa)生數扣除。
壞賬損失的財務(wu)處理方法(fa)(fa)(fa)，主要(yao)有直(zhi)接沖銷(xiao)(xiao)法(fa)(fa)(fa)和備抵法(fa)(fa)(fa)。直(zhi)接沖銷(xiao)(xiao)法(fa)(fa)(fa)又稱直(zhi)接轉銷(xiao)(xiao)法(fa)(fa)(fa)，是指在實(shi)際發生壞賬時，作為損失計(ji)入期間費用，作為應納稅所得額的扣抵項目。備抵法(fa)(fa)(fa)是指按期估(gu)計(ji)壞賬損失，計(ji)入管理費用，同時。建立壞賬準(zhun)備賬戶，待(dai)壞賬實(shi)際發生時，沖銷(xiao)(xiao)環賬準(zhun)備賬戶。
備(bei)抵(di)法(fa)與直接(jie)沖(chong)銷法(fa)相比(bi)，優(you)點(dian)是：預(yu)計不能(neng)收(shou)(shou)(shou)回(hui)的應收(shou)(shou)(shou)賬款作為壞賬損失在(zai)取得銷售收(shou)(shou)(shou)入的當(dang)期及時計入費用，避免企業的明盈(ying)實虧，推遲了企業繳納所得稅的時間，相當(dang)于(yu)企業從政府獲得了一筆無息貸款。
2.利用存貨(huo)計價方法進行所得稅稅收籌(chou)劃
當企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)期初存(cun)貨(huo)價(jia)值(zhi)和本(ben)期購進存(cun)貨(huo)的(de)(de)價(jia)值(zhi)一定的(de)(de)情(qing)況下，企(qi)業(ye)(ye)期末存(cun)貨(huo)和本(ben)期銷貨(huo)成本(ben)的(de)(de)大(da)(da)小恰(qia)好(hao)成反(fan)比，期末存(cun)貨(huo)金額(e)(e)(e)越大(da)(da)，本(ben)期銷貨(huo)成本(ben)就(jiu)越小、應納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得額(e)(e)(e)及所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)負(fu)也會隨之增加，對(dui)企(qi)業(ye)(ye)不利(li);反(fan)之，期末存(cun)貨(huo)金額(e)(e)(e)越小，銷貨(huo)成本(ben)越大(da)(da)，應納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)得額(e)(e)(e)及所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)負(fu)均隨之減(jian)少，對(dui)企(qi)業(ye)(ye)有(you)利(li)。因此，利(li)用存(cun)貸計(ji)價(jia)方法進行所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)籌劃，可以(yi)減(jian)輕企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)所(suo)(suo)得稅(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)負(fu)。
我國現行稅(shui)制規定：納稅(shui)人如果采用實際成本價(jia)對存貨進行收發(fa)核算，可(ke)以在先(xian)進先(xian)出(chu)法(fa)(fa)、后進先(xian)出(chu)法(fa)(fa)、加權平均法(fa)(fa)、移動(dong)平均法(fa)(fa)等方法(fa)(fa)中任選(xuan)一種。計價(jia)方法(fa)(fa)一經選(xuan)用，不得隨(sui)意改(gai)變。
當物價持(chi)續上漲趨勢時，企(qi)業宜采用后(hou)進(jin)(jin)(jin)先出法較(jiao)有(you)利，因為后(hou)進(jin)(jin)(jin)先出法對(dui)于發(fa)出的(de)材(cai)料(liao)、商品等按存(cun)(cun)貨(huo)(huo)中最后(hou)進(jin)(jin)(jin)貨(huo)(huo)價格進(jin)(jin)(jin)行核算(suan)，銷售成本(ben)較(jiao)高;而(er)(er)期(qi)末(mo)結存(cun)(cun)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)價值反(fan)映(ying)的(de)是(shi)早期(qi)進(jin)(jin)(jin)貨(huo)(huo)的(de)成本(ben)，期(qi)末(mo)存(cun)(cun)貨(huo)(huo)成本(ben)較(jiao)低(di)，這樣就可以將利潤和納(na)稅遞延(yan)到以后(hou)年度，進(jin)(jin)(jin)而(er)(er)達到延(yan)緩繳(jiao)納(na)企(qi)業所(suo)得稅稅收(shou)籌劃(hua)的(de)目的(de)。
當物價(jia)呈下降趨勢(shi)時，則采用后(hou)進(jin)先出法較(jiao)(jiao)有利。因為采用此方法，期末存(cun)貨成本較(jiao)(jiao)低(di)，而銷(xiao)貨成本則較(jiao)(jiao)高，同樣(yang)可(ke)以將凈利潤遞(di)延(yan)至以后(hou)年度(du)，進(jin)而達到延(yan)緩繳納企業所得(de)稅稅收(shou)籌(chou)劃的目的。
3.利用固定資產(chan)折舊進行(xing)所得稅稅收籌劃
固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產折舊是(shi)影響(xiang)企(qi)(qi)業所得稅(shui)的一(yi)個重要因素，因此利用固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產折舊進行稅(shui)務籌劃(hua)(hua)是(shi)企(qi)(qi)業所得稅(shui)稅(shui)務籌劃(hua)(hua)的重要內容。影響(xiang)固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產折舊大小的因素有(you)固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產原始價值、預計使用年限(xian)、預計凈殘值和固(gu)定(ding)(ding)資(zi)產折舊方法。
(1)利用(yong)計(ji)提(ti)固定資(zi)產折舊減輕稅負。
①利(li)(li)(li)用(yong)折舊(jiu)年(nian)(nian)限(xian)(xian)進行稅務籌劃。由(you)于(yu)固(gu)定(ding)(ding)資產(chan)的有效使用(yong)年(nian)(nian)限(xian)(xian)本(ben)身是一(yi)個(ge)預計(ji)值，財務制度對(dui)固(gu)定(ding)(ding)資產(chan)折舊(jiu)年(nian)(nian)限(xian)(xian)也只規(gui)定(ding)(ding)了(le)一(yi)個(ge)范圍，使得折舊(jiu)年(nian)(nian)限(xian)(xian)的確定(ding)(ding)容(rong)納了(le)一(yi)些人為(wei)的因(yin)素，為(wei)稅務籌劃提(ti)供了(le)可(ke)能性。縮(suo)短折舊(jiu)年(nian)(nian)限(xian)(xian)有利(li)(li)(li)于(yu)加(jia)速成本(ben)收回，可(ke)以使后期成本(ben)費(fei)用(yong)前移，從(cong)而使前期會計(ji)利(li)(li)(li)潤發(fa)生后移，在稅率穩定(ding)(ding)的情況(kuang)下，企業可(ke)以遞延繳納所得稅，相當于(yu)向國家取得了(le)一(yi)筆(bi)無息貸款。
②利(li)用(yong)折舊(jiu)(jiu)(jiu)方(fang)(fang)法(fa)(fa)(fa)進(jin)行(xing)稅(shui)務籌(chou)劃。常(chang)用(yong)的固(gu)(gu)定(ding)資(zi)產折舊(jiu)(jiu)(jiu)方(fang)(fang)法(fa)(fa)(fa)有(you)直線法(fa)(fa)(fa)、工(gong)時法(fa)(fa)(fa)、產量法(fa)(fa)(fa)和加速折舊(jiu)(jiu)(jiu)法(fa)(fa)(fa)。稅(shui)法(fa)(fa)(fa)賦予企業(ye)(ye)(ye)(ye)固(gu)(gu)定(ding)資(zi)產折舊(jiu)(jiu)(jiu)方(fang)(fang)法(fa)(fa)(fa)和折舊(jiu)(jiu)(jiu)年(nian)限的選擇權。財(cai)務制度規(gui)定(ding)：企業(ye)(ye)(ye)(ye)固(gu)(gu)定(ding)資(zi)產折舊(jiu)(jiu)(jiu)方(fang)(fang)法(fa)(fa)(fa)一般采用(yong)平均年(nian)限法(fa)(fa)(fa)。企業(ye)(ye)(ye)(ye)專業(ye)(ye)(ye)(ye)車(che)隊(dui)的客、貨汽車(che)，大(da)型設備，可以采用(yong)工(gong)作量法(fa)(fa)(fa)。在國(guo)民經(jing)濟中具有(you)重要(yao)地位和技術進(jin)步快的電子生(sheng)(sheng)產企業(ye)(ye)(ye)(ye)、船(chuan)舶工(gong)業(ye)(ye)(ye)(ye)企業(ye)(ye)(ye)(ye)、生(sheng)(sheng)產“母機”的機械企業(ye)(ye)(ye)(ye)、飛機制造企業(ye)(ye)(ye)(ye)、汽車(che)制造企業(ye)(ye)(ye)(ye)、化工(gong)生(sheng)(sheng)產企業(ye)(ye)(ye)(ye)和醫藥生(sheng)(sheng)產企業(ye)(ye)(ye)(ye)以及其(qi)他(ta)經(jing)財(cai)政部批(pi)準的特殊行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)的企業(ye)(ye)(ye)(ye)，其(qi)機器設備可以采用(yong)雙倍余額遞(di)減法(fa)(fa)(fa)或(huo)者年(nian)數總(zong)和法(fa)(fa)(fa)。
運(yun)用不(bu)同(tong)的(de)(de)(de)固(gu)定資(zi)產折(zhe)(zhe)舊方法(fa)所計算出來(lai)的(de)(de)(de)折(zhe)(zhe)舊額(e)在量(liang)上(shang)不(bu)一致，分攤到各(ge)期(qi)的(de)(de)(de)折(zhe)(zhe)舊成本也存(cun)在差異，進(jin)而影(ying)響各(ge)期(qi)的(de)(de)(de)應納稅(shui)所得額(e)，為所得稅(shui)稅(shui)務籌(chou)劃提(ti)供了可(ke)能。總的(de)(de)(de)來(lai)說，運(yun)用加(jia)速折(zhe)(zhe)舊法(fa)(即雙倍余(yu)額(e)遞減法(fa)、年數總和法(fa))，開始的(de)(de)(de)年份(fen)可(ke)以少(shao)納稅(shui)，把較多(duo)(duo)的(de)(de)(de)稅(shui)收延遲到以后的(de)(de)(de)年份(fen)繳(jiao)納，相(xiang)當于(yu)(yu)企業在初(chu)始的(de)(de)(de)年份(fen)內從政府取得了一筆無息(xi)貸(dai)款。在各(ge)種方法(fa)中(zhong)，運(yun)用雙倍余(yu)額(e)遞減法(fa)計算折(zhe)(zhe)舊時，應納稅(shui)額(e)的(de)(de)(de)現值(zhi)最少(shao)，年數總和法(fa)次之，而運(yun)用直(zhi)線(xian)法(fa)(即直(zhi)線(xian)法(fa)、產量(liang)法(fa))計算折(zhe)(zhe)舊時，應納稅(shui)額(e)的(de)(de)(de)現值(zhi)最多(duo)(duo)。因此(ci)加(jia)速固(gu)定資(zi)產折(zhe)(zhe)舊，有利于(yu)(yu)企業避稅(shui)。
(2)利用(yong)資(zi)產評(ping)估進行稅務(wu)籌劃。
稅(shui)法規定：內資(zi)企業法定資(zi)產(chan)(chan)(chan)重估(gu)增值并(bing)不需(xu)要繳(jiao)納所得稅(shui)，中外合資(zi)企業進行股份(fen)制改造(zao)時對(dui)資(zi)產(chan)(chan)(chan)評估(gu)增值要征收所得稅(shui)。固定資(zi)產(chan)(chan)(chan)評估(gu)增值后，可以(yi)增加折舊的提取額(e)，減少當(dang)期利潤，相應減少應繳(jiao)納的所得稅(shui)。若是企業虧(kui)損，因當(dang)年(nian)虧(kui)損可以(yi)用以(yi)后5年(nian)的稅(shui)前利潤彌補，因而對(dui)以(yi)后年(nian)度的所得稅(shui)稅(shui)收籌(chou)劃會產(chan)(chan)(chan)生更(geng)大的影(ying)響。
所以(yi)，企業可以(yi)利用產(chan)權(quan)交易、產(chan)權(quan)變動、清產(chan)核資帶來的資產(chan)增值(zhi)，增提折舊，減少利潤，以(yi)達到合理規避企業所得稅(shui)的目的。
4.分期預繳年終(zhong)匯算清繳的所得稅稅務(wu)籌(chou)劃(hua)
企業所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)采取按(an)年(nian)計(ji)算(suan)、分期(qi)預(yu)繳(jiao)、年(nian)終匯算(suan)清繳(jiao)的(de)(de)辦法征(zheng)收。預(yu)繳(jiao)是為了(le)保證稅(shui)(shui)款及時(shi)、均衡(heng)入庫的(de)(de)一(yi)(yi)種手段(duan)，但是企業的(de)(de)收入和費用(yong)列支要到(dao)一(yi)(yi)個會計(ji)年(nian)度(du)結束后才能完(wan)整計(ji)算(suan)出來，平時(shi)在(zai)(zai)預(yu)繳(jiao)中不管是按(an)照上年(nian)應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)的(de)(de)一(yi)(yi)定(ding)比例(li)預(yu)繳(jiao)，還是按(an)納(na)稅(shui)(shui)期(qi)的(de)(de)實際數預(yu)繳(jiao)都存在(zai)(zai)不能準確計(ji)算(suan)當期(qi)應納(na)稅(shui)(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)的(de)(de)問題。國(guo)家稅(shui)(shui)務總局規定(ding)，企業在(zai)(zai)預(yu)繳(jiao)中少繳(jiao)的(de)(de)稅(shui)(shui)款不作為偷(tou)稅(shui)(shui)處理。
因(yin)此，企業(ye)可以(yi)合理安排生(sheng)產和銷(xiao)售任務，使得在年度(du)內的(de)(de)前些(xie)(xie)月(yue)份(fen)多(duo)列(lie)(lie)支(zhi)一(yi)些(xie)(xie)費用(yong)、少發生(sheng)一(yi)些(xie)(xie)收(shou)(shou)入(ru)，而在后一(yi)些(xie)(xie)月(yue)份(fen)少列(lie)(lie)支(zhi)一(yi)些(xie)(xie)費用(yong)、多(duo)發生(sheng)一(yi)些(xie)(xie)收(shou)(shou)入(ru)，達到遞延(yan)納稅的(de)(de)目的(de)(de)。
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