《中國(guo)(guo)注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)執業(ye)準則(ze)》規定(ding):按(an)照獨立(li)審計(ji)(ji)準則(ze)的(de)要求(qiu)出具(ju)審計(ji)(ji)報(bao)告,保證審計(ji)(ji)報(bao)告的(de)真實性(xing)、合(he)法性(xing)是注(zhu)冊(ce)會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)的(de)審計(ji)(ji)責(ze)任。但是,從美(mei)國(guo)(guo)的(de)安然事件到安達信會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事務所(suo)出具(ju)虛假審計(ji)(ji)報(bao)告丑聞,再聯系到我國(guo)(guo)許(xu)多上(shang)市公(gong)司(si)與會(hui)計(ji)(ji)師(shi)(shi)事務所(suo)相互勾結、出具(ju)虛假財務報(bao)告欺(qi)騙投資者的(de)種種行徑,都說明目前審計(ji)(ji)行業(ye)在制度(du)、業(ye)務、監管等方(fang)面(mian)存(cun)在著缺失,并已(yi)成(cheng)為全球業(ye)內亟待解決的(de)一個(ge)問(wen)題。
一、當前審計制度存在的缺陷(xian)
(一)會計師(shi)事務(wu)所(suo)經(jing)營存在不獨(du)立性
我國會(hui)(hui)(hui)計師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所脫(tuo)鉤改制(zhi)工作雖已完成(cheng),但會(hui)(hui)(hui)計師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所仍帶有政(zheng)(zheng)府色彩、地(di)方(fang)(fang)色彩。一(yi)方(fang)(fang)面(mian)權力(li)主(zhu)體有意(yi)(yi)或(huo)(huo)無(wu)意(yi)(yi)地(di)干預會(hui)(hui)(hui)計師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所的(de)經營和(he)獨立(li)審(shen)計市場(chang)(chang)的(de)基本(ben)秩序(xu),使注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)的(de)審(shen)計行(xing)為(wei)很難做到(dao)獨立(li)、客觀、公(gong)正;另一(yi)方(fang)(fang)面(mian),注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)或(huo)(huo)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所期(qi)望(wang)依賴有關機(ji)構和(he)政(zheng)(zheng)府官員的(de)權力(li)去分(fen)割(ge)獨立(li)審(shen)計市場(chang)(chang)。因此,注冊(ce)會(hui)(hui)(hui)計師(shi)可能(neng)會(hui)(hui)(hui)屈從權力(li)主(zhu)體的(de)壓(ya)力(li)而不(bu)再(zai)保持獨立(li)性。比如,一(yi)些企(qi)業為(wei)了達(da)到(dao)上市規模而不(bu)惜代價的(de)“包裝”,造(zao)成(cheng)上市公(gong)司(si)(si)先天不(bu)足。一(yi)些地(di)方(fang)(fang)政(zheng)(zheng)府因種(zhong)種(zhong)原因也(ye)有意(yi)(yi)維護(hu)本(ben)地(di)上市公(gong)司(si)(si),常常暗示會(hui)(hui)(hui)計師(shi)事(shi)(shi)務(wu)(wu)所放(fang)上市公(gong)司(si)(si)一(yi)馬。
(二)利益驅動使會計師事務所與被審企業成為合作(zuo)伙伴
目(mu)前(qian)(qian)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)(wu)(wu)所與企(qi)業合作的(de)方式是承(cheng)擔審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)職責的(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)(wu)(wu)所由被(bei)審(shen)(shen)企(qi)業自行聘(pin)用(yong)。從理(li)論(lun)(lun)上講,注冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)聘(pin)用(yong)應由被(bei)審(shen)(shen)單位的(de)股東大(da)會(hui)(hui)(hui)(hui)委托會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)(wu)(wu)所對公(gong)(gong)司經(jing)營管理(li)層的(de)業績進行審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)。在(zai)(zai)這種(zhong)(zhong)委托關系下(xia),注冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)相對于(yu)公(gong)(gong)司應是獨(du)(du)立(li)的(de)。但是,由于(yu)我國目(mu)前(qian)(qian)公(gong)(gong)司法(fa)(fa)人(ren)治理(li)結構的(de)不(bu)完(wan)善,經(jing)營者實際上集(ji)公(gong)(gong)司決策權(quan)、管理(li)權(quan)、監督權(quan)于(yu)一身,股東大(da)會(hui)(hui)(hui)(hui)形同(tong)虛(xu)設。因此(ci),盡(jin)管理(li)論(lun)(lun)上和(he)法(fa)(fa)律上都提(ti)出(chu)股東大(da)會(hui)(hui)(hui)(hui)有權(quan)最終決定(ding)注冊會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)聘(pin)任,但實際上公(gong)(gong)司經(jing)營者既是審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)對象又成了(le)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)委托人(ren),決定(ding)著審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)機(ji)構的(de)聘(pin)用(yong)、續聘(pin)、費用(yong)支付等(deng)事項,完(wan)全成了(le)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)(wu)(wu)所的(de)“衣食父(fu)母(mu)”。尤其(qi)是會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)(wu)(wu)所之間(jian)的(de)競爭力(li)在(zai)(zai)不(bu)斷增強(qiang),靠關系拉業務(wu)(wu)(wu)(wu)是普(pu)遍現象,這種(zhong)(zhong)主動上門找“對象”的(de)現實,造成了(le)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)行業存在(zai)(zai)“供(gong)大(da)于(yu)求(qiu)”的(de)現象,被(bei)審(shen)(shen)企(qi)業如果(guo)不(bu)滿意(yi)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)(wu)(wu)所的(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)工作,則該事務(wu)(wu)(wu)(wu)所就(jiu)(jiu)必然面臨被(bei)炒魷魚的(de)后果(guo)。會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事務(wu)(wu)(wu)(wu)所過度地(di)介入被(bei)審(shen)(shen)企(qi)業的(de)業務(wu)(wu)(wu)(wu)活(huo)動,將(jiang)兩者的(de)利益(yi)緊(jin)密地(di)捆(kun)綁(bang)在(zai)(zai)一起,審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)就(jiu)(jiu)不(bu)可(ke)(ke)能再具(ju)(ju)有獨(du)(du)立(li)性(xing),要求(qiu)客觀公(gong)(gong)正就(jiu)(jiu)只(zhi)(zhi)能是奢(she)望。安(an)(an)然事件(jian)就(jiu)(jiu)充分證明了(le)這一點(dian),據(ju)有關資(zi)料(liao)報道,安(an)(an)達(da)信有100多名雇員專門為安(an)(an)然提(ti)供(gong)各種(zhong)(zhong)服務(wu)(wu)(wu)(wu),為便于(yu)更緊(jin)密的(de)合作,安(an)(an)然還將(jiang)其(qi)內部審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)也(ye)交(jiao)給(gei)了(le)安(an)(an)達(da)信。在(zai)(zai)這種(zhong)(zhong)情況下(xia),安(an)(an)達(da)信對安(an)(an)然的(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji),就(jiu)(jiu)形同(tong)用(yong)自己的(de)一只(zhi)(zhi)手去審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)(ji)監督自己另一只(zhi)(zhi)手,自然不(bu)可(ke)(ke)能再具(ju)(ju)有獨(du)(du)立(li)、客觀和(he)公(gong)(gong)正性(xing)。
(三)會(hui)計師(shi)事務所的內(nei)部管理體(ti)制不利于做到獨(du)立客觀
國內(nei)會(hui)計師(shi)(shi)事務(wu)所轉換(huan)機制(zhi)不久,規模普遍偏(pian)小(xiao),客(ke)(ke)戶數量不多,內(nei)部(bu)管理尚待(dai)加強(qiang)(qiang),急于(yu)(yu)擴大經營,都以爭客(ke)(ke)戶為第(di)一(yi)(yi)任(ren)務(wu),風險(xian)(xian)意識(shi)(shi)和控制(zhi)能(neng)力都較差(cha)。注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)的賺錢意識(shi)(shi)強(qiang)(qiang)于(yu)(yu)服務(wu)意識(shi)(shi),對潛在風險(xian)(xian)似乎不太關心,注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)可(ke)能(neng)面臨利益沖突,而獨立(li)性(xing)原則(ze)的要旨(zhi)是使注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)免于(yu)(yu)利益沖突,從而遵(zun)守正直與(yu)客(ke)(ke)觀的執業基礎。這種管理體(ti)制(zhi)使注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)被動(dong)的維(wei)護獨立(li)公正,特別是在注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)會(hui)計師(shi)(shi)的收入依(yi)賴(lai)于(yu)(yu)某一(yi)(yi)客(ke)(ke)戶或某一(yi)(yi)客(ke)(ke)戶集團(tuan)的情況下,其對該客(ke)(ke)戶的經濟(ji)依(yi)賴(lai)性(xing),就(jiu)成為注(zhu)(zhu)冊(ce)(ce)計師(shi)(shi)保持獨立(li)性(xing)的最大障礙(ai)。
(四(si))注冊會計師收入與付(fu)出的不(bu)平衡(heng)易(yi)使(shi)其鋌而走險
中國注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)師(shi)執業(ye)資格考試在(zai)全球來講是難度較大(da)的(de)(de)(de)考試之(zhi)一(yi),但是國內注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)師(shi)的(de)(de)(de)含金量(liang)與付出的(de)(de)(de)艱辛和(he)工作(zuo)中承擔的(de)(de)(de)風險不成比例。特(te)別是供職在(zai)規模(mo)偏(pian)小(xiao),業(ye)務量(liang)不多的(de)(de)(de)事務所里(li),注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)師(shi)的(de)(de)(de)收入(ru)大(da)都居于當地(di)一(yi)般水平,這種現(xian)象(xiang)易使(shi)注(zhu)冊會(hui)(hui)計(ji)師(shi)產生(sheng)心理不平衡(heng)。為了更好穩定收入(ru)和(he)提(ti)高收入(ru),迫使(shi)自(zi)己(ji)在(zai)不該簽(qian)字的(de)(de)(de)審計(ji)報(bao)告上簽(qian)字也是常有(you)的(de)(de)(de)現(xian)象(xiang)。
(五)法律監管(guan)上的嚴(yan)重不足
眾所(suo)周知,從(cong)全球(qiu)來說(shuo),美(mei)國的(de)(de)(de)(de)(de)各(ge)項法律(lv)是(shi)比(bi)較健(jian)全的(de)(de)(de)(de)(de),美(mei)國經(jing)濟界也一(yi)直(zhi)標榜其(qi)嚴格的(de)(de)(de)(de)(de)證券市(shi)場規(gui)范和企(qi)業審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)標準(zhun),其(qi)對(dui)會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)監管(guan)還(huan)是(shi)相當嚴格的(de)(de)(de)(de)(de)。如果沒(mei)有(you)嚴格的(de)(de)(de)(de)(de)法律(lv)作擔保,相信美(mei)國的(de)(de)(de)(de)(de)老太太不(bu)(bu)會把養老的(de)(de)(de)(de)(de)積蓄投入到(dao)安(an)然(ran)公司。事(shi)(shi)(shi)實(shi)也證明,注冊會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)一(yi)旦被(bei)查出(chu)問(wen)題,等著(zhu)他們的(de)(de)(de)(de)(de)則(ze)是(shi)巨額罰款甚至判(pan)刑坐牢,相關的(de)(de)(de)(de)(de)會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)務所(suo)也會被(bei)吊銷執照(zhao)、課以重罰。但因限于人(ren)力和財(cai)力,各(ge)監管(guan)機構一(yi)般做不(bu)(bu)到(dao)對(dui)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告進行(xing)核(he)查,而是(shi)主要(yao)依(yi)靠(kao)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)業的(de)(de)(de)(de)(de)自(zi)我規(gui)范和同業監督,監管(guan)機構只(zhi)是(shi)在(zai)問(wen)題暴(bao)露(lu)后(hou)才(cai)進行(xing)追查。因此絕大(da)(da)多(duo)數違規(gui)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)案件都是(shi)在(zai)大(da)(da)公司突(tu)然(ran)破產(chan)后(hou)才(cai)牽扯出(chu)來的(de)(de)(de)(de)(de)。有(you)報道(dao)稱,已經(jing)暴(bao)露(lu)的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)黑幕僅(jin)僅(jin)只(zhi)是(shi)冰(bing)山一(yi)角(jiao),更多(duo)的(de)(de)(de)(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)違規(gui)事(shi)(shi)(shi)件還(huan)沒(mei)有(you)、并可能永遠(yuan)也不(bu)(bu)會被(bei)揭(jie)露(lu)。正(zheng)因為如此,雖然(ran)違規(gui)審(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)會面(mian)臨(lin)很大(da)(da)風險,但因監管(guan)力度嚴重不(bu)(bu)足,使違規(gui)的(de)(de)(de)(de)(de)風險和收益極不(bu)(bu)對(dui)稱,才(cai)會出(chu)現如此之(zhi)多(duo)敢于鋌而走險的(de)(de)(de)(de)(de)會計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)事(shi)(shi)(shi)務所(suo)。
二、對現(xian)行審計制度(du)改革(ge)的探討
就目前審計市場獨立性缺失的現狀,需(xu)要(yao)對現行(xing)審計制度從以下(xia)方面進行(xing)改革。
(一)加強獨立審計(ji)法制化建(jian)設,改善獨立審計(ji)的執(zhi)業環(huan)境
依法(fa)治國(guo)(guo)(guo)(guo)是(shi)(shi)實(shi)現國(guo)(guo)(guo)(guo)家長治久安的(de)(de)(de)(de)基(ji)本(ben)途徑,依法(fa)治國(guo)(guo)(guo)(guo)既是(shi)(shi)一(yi)種意識,又是(shi)(shi)一(yi)種國(guo)(guo)(guo)(guo)家行(xing)(xing)為(wei)、管(guan)理(li)(li)者行(xing)(xing)為(wei)的(de)(de)(de)(de)法(fa)制化(hua)(hua)與(yu)規(gui)范化(hua)(hua),獨立審(shen)(shen)計(ji)就(jiu)是(shi)(shi)要(yao)在(zai)經(jing)濟領域對這些行(xing)(xing)為(wei)的(de)(de)(de)(de)法(fa)制化(hua)(hua)與(yu)規(gui)范化(hua)(hua)進(jin)行(xing)(xing)“證(zheng)實(shi)”或“證(zheng)偽(wei)”。當然這也包括獨立審(shen)(shen)計(ji)本(ben)身的(de)(de)(de)(de)法(fa)制化(hua)(hua)與(yu)規(gui)范化(hua)(hua)。經(jing)過(guo)與(yu)國(guo)(guo)(guo)(guo)際會計(ji)審(shen)(shen)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)制定(ding)機構的(de)(de)(de)(de)深(shen)入(ru)溝通(tong),我國(guo)(guo)(guo)(guo)于(yu)2006年2月15日全面發(fa)布了39項企(qi)業(ye)會計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)和(he)48項注冊會計(ji)師審(shen)(shen)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze),實(shi)現了會計(ji)審(shen)(shen)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)國(guo)(guo)(guo)(guo)際趨同,兩大(da)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)指南也已(yi)制定(ding)完成并(bing)(bing)陸續發(fa)布。新(xin)的(de)(de)(de)(de)企(qi)業(ye)會計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)于(yu)2007年1月1日起(qi)在(zai)上市(shi)公司范圍內施行(xing)(xing),并(bing)(bing)將(jiang)陸續擴大(da)到國(guo)(guo)(guo)(guo)有(you)大(da)中(zhong)型企(qi)業(ye);新(xin)的(de)(de)(de)(de)注冊會計(ji)師審(shen)(shen)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)于(yu)2007年1月1日起(qi)執行(xing)(xing),與(yu)此相配套,新(xin)的(de)(de)(de)(de)企(qi)業(ye)財(cai)務通(tong)則(ze)(ze)(ze)也已(yi)發(fa)布并(bing)(bing)施行(xing)(xing)。這些會計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)、審(shen)(shen)計(ji)準(zhun)則(ze)(ze)(ze)、財(cai)務通(tong)則(ze)(ze)(ze)的(de)(de)(de)(de)發(fa)布及(ji)實(shi)施,充分借鑒了國(guo)(guo)(guo)(guo)際成熟(shu)的(de)(de)(de)(de)會計(ji)審(shen)(shen)計(ji)理(li)(li)論與(yu)實(shi)務成果,一(yi)次性、大(da)批量地構建(jian)了中(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)會計(ji)審(shen)(shen)計(ji)理(li)(li)論的(de)(de)(de)(de)系統工(gong)程,具有(you)重大(da)而深(shen)遠的(de)(de)(de)(de)意義。目前,我們(men)已(yi)經(jing)在(zai)成功實(shi)現會計(ji)制度從(cong)計(ji)劃經(jing)濟模式(shi)向市(shi)場經(jing)濟模式(shi)轉換的(de)(de)(de)(de)基(ji)礎上,建(jian)立并(bing)(bing)完善了“法(fa)律規(gui)范、政(zheng)府(fu)監督(du)、行(xing)(xing)業(ye)自律”的(de)(de)(de)(de)會計(ji)法(fa)制體(ti)系和(he)管(guan)理(li)(li)體(ti)系。
(二)行業協會(hui)應(ying)加(jia)大監管力度(du)
行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)協(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)要贏得社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)尊重和(he)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員的(de)(de)(de)推崇,對(dui)(dui)外必(bi)須樹立良好的(de)(de)(de)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)形象(xiang),以(yi)維(wei)護(hu)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)公(gong)眾利(li)(li)益(yi)為首要任務(wu),將為社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)提(ti)供優(you)質(zhi)(zhi)服務(wu)、為企業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)創造(zao)價(jia)值作為工(gong)作目標(biao)(biao)和(he)歸宿;對(dui)(dui)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)員既要嚴格要求,又要提(ti)供全方位(wei)(wei)的(de)(de)(de)優(you)質(zhi)(zhi)服務(wu)和(he)維(wei)護(hu)其正當(dang)利(li)(li)益(yi)。而這需(xu)要規范(fan)的(de)(de)(de)法(fa)(fa)制(zhi)環境(jing)與和(he)諧的(de)(de)(de)運行(xing)機制(zhi),需(xu)要進一(yi)(yi)步理(li)順我國(guo)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)管(guan)理(li)體制(zhi),加快(kuai)《注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)法(fa)(fa)》的(de)(de)(de)修改進度(du),充(chong)分發揮(hui)專(zhuan)(zhuan)門委員會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)作用,規范(fan)協(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)的(de)(de)(de)行(xing)為。其次(ci),應加強協(xie)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)監管(guan),完善行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)懲戒程(cheng)序(xu)。我們(men)應當(dang)根(gen)據(ju)有(you)(you)關法(fa)(fa)律、職業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)道德(de)、職業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)準(zhun)則(ze)對(dui)(dui)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)要求,進一(yi)(yi)步完善行(xing)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)檢查制(zhi)度(du)和(he)懲戒程(cheng)序(xu),制(zhi)定一(yi)(yi)套科學的(de)(de)(de)檢查程(cheng)序(xu)和(he)職業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)質(zhi)(zhi)量綜(zong)合評價(jia)標(biao)(biao)準(zhun),使(shi)(shi)檢查制(zhi)度(du)化、標(biao)(biao)準(zhun)化,并通(tong)過統一(yi)(yi)的(de)(de)(de)評價(jia)標(biao)(biao)準(zhun)量化注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)質(zhi)(zhi)量,從(cong)(cong)而有(you)(you)針(zhen)對(dui)(dui)性(xing)地(di)提(ti)高(gao)(gao)(gao)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)能(neng)力(li)。最后,建(jian)立嚴格的(de)(de)(de)準(zhun)入機制(zhi)和(he)后續(xu)教(jiao)(jiao)育制(zhi)度(du)。根(gen)據(ju)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)特點,提(ti)高(gao)(gao)(gao)考(kao)(kao)試(shi)(shi)人(ren)員的(de)(de)(de)學歷(li)和(he)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)要求,科學設(she)置針(zhen)對(dui)(dui)不(bu)同對(dui)(dui)象(xiang)的(de)(de)(de)考(kao)(kao)試(shi)(shi)級次(ci)和(he)考(kao)(kao)試(shi)(shi)內容及科目,以(yi)保(bao)證取得注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)資格的(de)(de)(de)人(ren)員具有(you)(you)較高(gao)(gao)(gao)的(de)(de)(de)綜(zong)合素質(zhi)(zhi)和(he)專(zhuan)(zhuan)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)能(neng)力(li),從(cong)(cong)而提(ti)高(gao)(gao)(gao)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)的(de)(de)(de)社(she)會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)地(di)位(wei)(wei)和(he)價(jia)值。根(gen)據(ju)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)素質(zhi)(zhi)、能(neng)力(li)的(de)(de)(de)要求,設(she)計(ji)并構(gou)建(jian)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)能(neng)力(li)框架,按照(zhao)框架設(she)計(ji)不(bu)同人(ren)員需(xu)要學習的(de)(de)(de)課(ke)程(cheng),開發注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)培(pei)訓教(jiao)(jiao)材,充(chong)分利(li)(li)用教(jiao)(jiao)育資源,促使(shi)(shi)注(zhu)(zhu)(zhu)(zhu)冊會(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)(shi)(shi)(shi)有(you)(you)計(ji)劃、有(you)(you)目標(biao)(biao)地(di)接受并完成后續(xu)教(jiao)(jiao)育,從(cong)(cong)而保(bao)持其持續(xu)執(zhi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)能(neng)力(li)。
行業(ye)協會要(yao)充(chong)分發揮職能部門的(de)作用,加大(da)(da)對所轄事務所的(de)檢查、監(jian)管力度,對查出的(de)問(wen)題不姑息、不手軟(ruan),嚴格按規定(ding)進(jin)行處理(li)。同(tong)時要(yao)下大(da)(da)力氣(qi)規范審(shen)計(ji)市場的(de)無序競爭,不搞“自(zi)相爭奪”,創造一個法制、恪守(shou)行規的(de)審(shen)計(ji)環境。
(三)改變會計師(shi)事(shi)務(wu)所(suo)受雇于(yu)被(bei)審企業的(de)現狀(zhuang)
會計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所對被(bei)(bei)審企(qi)(qi)業業務(wu)涉(she)足過深,必將導(dao)致二者形成緊密的利益共同體(ti),獨立、客觀、公正的審計(ji)就無(wu)從談起。因此,必須禁止(zhi)會計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所向被(bei)(bei)審企(qi)(qi)業提(ti)供(gong)除外(wai)部審計(ji)外(wai)的其他(ta)服務(wu),包(bao)括禁止(zhi)會計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所的雇員在被(bei)(bei)審計(ji)單位(wei)兼職,但可以允許會計(ji)師(shi)事(shi)務(wu)所向其他(ta)企(qi)(qi)業提(ti)供(gong)管理和會計(ji)咨詢服務(wu)。
審計(ji)(ji)的(de)(de)(de)獨(du)立性是(shi)審計(ji)(ji)質量的(de)(de)(de)根本(ben)(ben)保(bao)(bao)證,理順審計(ji)(ji)委托關系(xi),保(bao)(bao)證審計(ji)(ji)獨(du)立性固(gu)然重要(yao),但另一(yi)方面,承認會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所的(de)(de)(de)企業地位(wei)和注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)利益追求(qiu),正視并承認注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)行(xing)為(wei)選(xuan)擇同(tong)樣遵從價值(zhi)規律(lv)、會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事務(wu)所行(xing)為(wei)選(xuan)擇遵從資本(ben)(ben)規律(lv)的(de)(de)(de)現實,從奉獻、利益和責(ze)任均衡的(de)(de)(de)視角(jiao),尋找保(bao)(bao)證注冊會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)審計(ji)(ji)獨(du)立性、客(ke)觀性和結(jie)果公正性的(de)(de)(de)措施,才是(shi)科學解決問題的(de)(de)(de)有效途徑(jing)。
(四)定期(qi)實行異地(di)“輪作”審計
由于絕大多數(shu)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師事(shi)(shi)務所(suo)與被(bei)審(shen)計(ji)(ji)企(qi)業有長期合(he)作關系,這(zhe)種“長期合(he)作”其實是一(yi)種變相(xiang)的(de)(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)審(shen)計(ji)(ji)服(fu)務的(de)(de)終(zhong)(zhong)身制(zhi)。一(yi)家企(qi)業長期聘用一(yi)家事(shi)(shi)務所(suo)進(jin)行(xing)審(shen)計(ji)(ji)時,雙方出于利(li)益的(de)(de)需要,發生(sheng)(sheng)財務造假的(de)(de)概(gai)率明顯(xian)增大,會(hui)(hui)計(ji)(ji)信息失(shi)真(zhen)也由此(ci)產生(sheng)(sheng)。因(yin)此(ci),定期更(geng)換(huan)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師事(shi)(shi)務所(suo)并做到異(yi)地聘用尤為(wei)必(bi)要。有的(de)(de)行(xing)業已作了硬性規(gui)定,同一(yi)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師事(shi)(shi)務所(suo)連續(xu)審(shen)計(ji)(ji)一(yi)個企(qi)業不能超過三年,第四(si)年必(bi)須更(geng)換(huan)新的(de)(de)事(shi)(shi)務所(suo)進(jin)行(xing)審(shen)計(ji)(ji)。用這(zhe)種“輪作”審(shen)計(ji)(ji)的(de)(de)方法(fa)來制(zhi)約(yue)終(zhong)(zhong)身審(shen)計(ji)(ji)制(zhi)的(de)(de)發生(sheng)(sheng),不但(dan)有利(li)于投資者和管理者從不同的(de)(de)審(shen)計(ji)(ji)角度對(dui)公司進(jin)行(xing)重新審(shen)視,而且能夠促(cu)使(shi)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師事(shi)(shi)務所(suo)自覺提高審(shen)計(ji)(ji)質(zhi)量,避免被(bei)審(shen)計(ji)(ji)單位人(ren)為(wei)操縱注(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師違反規(gui)定出具(ju)審(shen)計(ji)(ji)報告行(xing)為(wei)的(de)(de)發生(sheng)(sheng)。’
(五)不斷(duan)提高會(hui)計(ji)師事務所的內(nei)部(bu)治理(li)水平和(he)加強企(qi)業內(nei)部(bu)控制,推動(dong)事務所做大做強
當前及(ji)今后一段時(shi)期,要抓(zhua)緊研(yan)(yan)究制(zhi)定會計(ji)師事務所(suo)的相關規(gui)范(fan)(fan)和(he)指(zhi)引,積極引導(dao)事務所(suo)建立科學(xue)的內(nei)部治理機制(zhi),促進事務所(suo)提高(gao)質(zhi)量控(kong)制(zhi)和(he)風險防范(fan)(fan)能力,在此基礎上,鼓勵有條(tiao)件的事務所(suo)做大(da)做強,不(bu)斷提高(gao)國際競爭力。另(ling)一方面,加快研(yan)(yan)究制(zhi)定企(qi)業內(nei)部控(kong)制(zhi)制(zhi)度,推動公司、企(qi)業和(he)其(qi)他單位完善治理結構和(he)內(nei)部約束(shu)機制(zhi),不(bu)斷提高(gao)其(qi)可(ke)持(chi)續發展能力。目前,《內(nei)部控(kong)制(zhi)規(gui)范(fan)(fan)(試行)》已經發布(bu)(bu),更多業務環節的內(nei)部控(kong)制(zhi)規(gui)范(fan)(fan)正在研(yan)(yan)究和(he)陸(lu)續發布(bu)(bu)中。
(六)加快(kuai)人(ren)才培養(yang),全面提升注(zhu)冊會計師行業人(ren)才素質
目前,財政部在(zai)全方位(wei)規劃和加(jia)強會(hui)(hui)(hui)計(ji)與(yu)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)人(ren)(ren)才(cai)(cai)(cai)隊(dui)(dui)伍建設(she)的(de)基礎上,著(zhu)力推進(jin)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)領(ling)軍(jun)人(ren)(ren)才(cai)(cai)(cai)、企業(ye)(ye)會(hui)(hui)(hui)計(ji)領(ling)軍(jun)人(ren)(ren)才(cai)(cai)(cai)、行(xing)(xing)政事業(ye)(ye)單位(wei)會(hui)(hui)(hui)計(ji)領(ling)軍(jun)人(ren)(ren)才(cai)(cai)(cai)和會(hui)(hui)(hui)計(ji)學術領(ling)軍(jun)人(ren)(ren)才(cai)(cai)(cai)的(de)培養工程,創造條件鼓(gu)勵注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)進(jin)行(xing)(xing)會(hui)(hui)(hui)計(ji)碩(shuo)士(shi)專(zhuan)業(ye)(ye)學位(wei)和高(gao)級工管理碩(shuo)士(shi)專(zhuan)業(ye)(ye)學位(wei)的(de)在(zai)職學位(wei)教育;借助境外(wai)會(hui)(hui)(hui)計(ji)職業(ye)(ye)組織的(de)教育培訓體系(xi),積極支持(chi)中(zhong)國注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)取得境外(wai)注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)資格;開通行(xing)(xing)業(ye)(ye)人(ren)(ren)才(cai)(cai)(cai)境外(wai)培訓渠(qu)道;實施高(gao)端人(ren)(ren)才(cai)(cai)(cai)的(de)考試(shi)選報、定向(xiang)培訓和跟蹤培養,著(zhu)力打造一批具有良好道德修養、精湛(zhan)會(hui)(hui)(hui)計(ji)技術、廣闊(kuo)國際視野(ye)的(de)會(hui)(hui)(hui)計(ji)和注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)領(ling)軍(jun)人(ren)(ren)才(cai)(cai)(cai)隊(dui)(dui)伍。下(xia)一步,還(huan)將在(zai)海外(wai)開設(she)中(zhong)國注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)考試(shi)的(de)考點,擴(kuo)大中(zhong)國注(zhu)冊(ce)(ce)(ce)(ce)會(hui)(hui)(hui)計(ji)師(shi)(shi)考試(shi)的(de)影(ying)響力,不斷(duan)發展(zhan)和壯大海外(wai)會(hui)(hui)(hui)員隊(dui)(dui)伍。
早(zao)在2005年(nian)6月(yue),中國注冊會計師協會就發布(bu)了行(xing)業(ye)人才(cai)(cai)培養“三(san)十條”,實施兩年(nian)來已經取得了可喜的(de)成果,為事務(wu)所(suo)的(de)人才(cai)(cai)建設提供了有益的(de)指導。事務(wu)所(suo)業(ye)務(wu)的(de)拓(tuo)展需(xu)要根據(ju)自身的(de)實際(ji)情況吸納、培養和積累各式各樣的(de)專(zhuan)業(ye)人才(cai)(cai)。
2006年11月,在(zai)伊斯坦(tan)布爾召開的(de)第十(shi)七(qi)屆世界會(hui)計(ji)師(shi)大會(hui)上,國家(jia)財(cai)政部(bu)副部(bu)長王軍(jun)飽蘸激(ji)情地講過:“盡管會(hui)計(ji)界出現(xian)有(you)個別丑聞,但我堅信(xin)并(bing)始終(zhong)堅信(xin),會(hui)計(ji)職業(ye)是經濟全(quan)球化進程中,驅(qu)散陰(yin)暗面和(he)(he)帶來(lai)光明面的(de)一(yi)支(zhi)重(zhong)要(yao)(yao)和(he)(he)偉大的(de)力量,是資本(ben)市場的(de)守護(hu)(hu)神(shen)!”這充(chong)分(fen)說明,審計(ji)行(xing)業(ye)的(de)重(zhong)要(yao)(yao)性是不可替代的(de),但矛(mao)盾和(he)(he)問題也(ye)是客觀(guan)存在(zai)的(de),關鍵(jian)是及(ji)時發(fa)現(xian)問題,制定(ding)并(bing)完善相(xiang)應的(de)監督制約機制,做到“有(you)病(bing)治病(bing),無病(bing)保健”的(de)目的(de),使(shi)會(hui)計(ji)師(shi)行(xing)業(ye)全(quan)身(shen)心為資本(ben)市場充(chong)當保護(hu)(hu)神(shen)!
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