引言：研發投入熱潮下，管理費用中的研發支出扣除為何成焦點？
2025年，隨著創新驅動發展戰略的深化(hua)，越(yue)來越(yue)多企(qi)業(ye)(ye)(ye)將(jiang)研(yan)發投入視(shi)為(wei)核(he)(he)(he)心競爭力的關(guan)(guan)鍵。從(cong)科技型中小企(qi)業(ye)(ye)(ye)到傳(chuan)統(tong)制(zhi)造業(ye)(ye)(ye)轉型企(qi)業(ye)(ye)(ye)，研(yan)發費(fei)用(yong)占比逐年攀升(sheng)。然(ran)而，在財務(wu)(wu)核(he)(he)(he)算中，研(yan)發支出(chu)與(yu)管理(li)費(fei)用(yong)的交織處理(li)，卻讓不少企(qi)業(ye)(ye)(ye)財務(wu)(wu)人員犯了(le)難——研(yan)發費(fei)用(yong)記入管理(li)費(fei)用(yong)后還能(neng)享受加計扣除(chu)嗎？匯算清繳時需要(yao)(yao)單獨填報哪些表格？研(yan)發項目管理(li)人員的工資能(neng)否納入扣除(chu)范圍？這(zhe)些問題直接關(guan)(guan)系到企(qi)業(ye)(ye)(ye)的稅務(wu)(wu)成本與(yu)合(he)規風險。本文將(jiang)圍繞"管理(li)費(fei)用(yong)中的研(yan)發支出(chu)扣除(chu)"這(zhe)一(yi)核(he)(he)(he)心，結(jie)合(he)現行財稅政策(ce)與(yu)實務(wu)(wu)操作，為(wei)企(qi)業(ye)(ye)(ye)解析全(quan)流程(cheng)要(yao)(yao)點(dian)。
一、研發支出的會計處理：從"研發支出"到"管理費用"的結轉邏輯
要理解管(guan)理費用(yong)中的(de)研(yan)發(fa)支(zhi)出扣除規則，首先(xian)需明確研(yan)發(fa)支(zhi)出的(de)會計核(he)算路徑(jing)。根據企業(ye)會計準則，研(yan)發(fa)活動分為"研(yan)究階(jie)段(duan)(duan)"與"開發(fa)階(jie)段(duan)(duan)"，兩個(ge)階(jie)段(duan)(duan)的(de)支(zhi)出處理方式存在本(ben)質(zhi)差異。
（一）研究階段：費用化支出直接轉入管理費用
研究階段是指為(wei)獲取并(bing)理解新的(de)(de)(de)科學(xue)或技術知(zhi)識而進行的(de)(de)(de)獨(du)創性(xing)的(de)(de)(de)有計劃調查，例如市(shi)場調研、基(ji)礎(chu)理論探索等。這一階段的(de)(de)(de)特點(dian)是成果(guo)具(ju)有高(gao)度不(bu)確(que)定(ding)性(xing)，無法保證(zheng)最終形成可銷售的(de)(de)(de)產品或技術。因此，研究階段的(de)(de)(de)所有支出(chu)需在發生時(shi)直接費用化，計入當期損(sun)益的(de)(de)(de)"管理費用-研發支出(chu)"科目。
例如某生物醫藥(yao)企業2025年一季度投入(ru)50萬(wan)元用(yong)于新型疫苗的前(qian)期(qi)文獻研究與實驗室初步探索，這部分支(zhi)出(chu)無需資(zi)本化(hua)，直接記入(ru)"管理費用(yong)-研發支(zhi)出(chu)"，并在當期(qi)利潤表中體現。
（二）開發階段：符合條件資本化，否則費用化后轉入管理費用
開發階段(duan)是指在進行商業性生(sheng)產(chan)或(huo)(huo)(huo)使(shi)用前(qian)，將(jiang)研(yan)究(jiu)成果或(huo)(huo)(huo)其他知識應用于(yu)某項計(ji)劃(hua)或(huo)(huo)(huo)設計(ji)，以生(sheng)產(chan)出(chu)(chu)(chu)新的或(huo)(huo)(huo)具(ju)有(you)實(shi)質性改進的材(cai)料、裝置、產(chan)品等(deng)(deng)。此階段(duan)若能(neng)證明(ming)滿足"完(wan)成該無形資(zi)(zi)(zi)產(chan)以使(shi)其能(neng)夠使(shi)用或(huo)(huo)(huo)出(chu)(chu)(chu)售(shou)在技術上具(ju)有(you)可行性""具(ju)有(you)完(wan)成該無形資(zi)(zi)(zi)產(chan)并(bing)使(shi)用或(huo)(huo)(huo)出(chu)(chu)(chu)售(shou)的意圖"等(deng)(deng)資(zi)(zi)(zi)本化(hua)條(tiao)件(jian)（共五項核(he)心條(tiao)件(jian)），相關支(zhi)出(chu)(chu)(chu)可計(ji)入"研(yan)發支(zhi)出(chu)(chu)(chu)-資(zi)(zi)(zi)本化(hua)支(zhi)出(chu)(chu)(chu)"，待研(yan)發完(wan)成后轉(zhuan)入"無形資(zi)(zi)(zi)產(chan)"科(ke)目；若不滿足資(zi)(zi)(zi)本化(hua)條(tiao)件(jian)，則(ze)與研(yan)究(jiu)階段(duan)支(zhi)出(chu)(chu)(chu)處(chu)理一致，轉(zhuan)入"管理費用-研(yan)發支(zhi)出(chu)(chu)(chu)"。
以某電子企業為例，其2025年(nian)二季度投入200萬(wan)(wan)元(yuan)用(yong)于5G芯片的原型(xing)機開發。經評估，該項目已通(tong)過技術(shu)可行性論證且有(you)明(ming)確的市場(chang)推廣(guang)計劃，因此其中150萬(wan)(wan)元(yuan)符(fu)(fu)合(he)資本(ben)化條(tiao)件，記入"研發支(zhi)出(chu)-資本(ben)化支(zhi)出(chu)"；剩余50萬(wan)(wan)元(yuan)因涉及(ji)試驗失敗的材料(liao)損(sun)耗，不符(fu)(fu)合(he)資本(ben)化條(tiao)件，轉入"管理費(fei)用(yong)-研發支(zhi)出(chu)"。
（三）期末結轉：費用化支出的最終歸屬
無(wu)論研(yan)(yan)究階段還是開(kai)發(fa)(fa)(fa)階段的(de)費用(yong)(yong)化(hua)支出(chu)(chu)，在會計期(qi)末（通常(chang)為(wei)月(yue)末）都需(xu)從"研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)支出(chu)(chu)-費用(yong)(yong)化(hua)支出(chu)(chu)"科目(mu)結轉至"管(guan)理(li)費用(yong)(yong)-研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)支出(chu)(chu)"。這意味(wei)著，利潤表中的(de)"管(guan)理(li)費用(yong)(yong)"項(xiang)目(mu)會包含所有(you)未滿足資(zi)本(ben)化(hua)條(tiao)件的(de)研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)支出(chu)(chu)，而資(zi)產負債表中的(de)"研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)支出(chu)(chu)"科目(mu)僅(jin)反映正在進行的(de)資(zi)本(ben)化(hua)研(yan)(yan)發(fa)(fa)(fa)項(xiang)目(mu)支出(chu)(chu)。
二、稅務扣除核心：管理費用中的研發支出可享加計扣除
許多企業存在(zai)認(ren)知誤區，認(ren)為研發(fa)費用(yong)記(ji)入(ru)管理(li)費用(yong)后無(wu)法享受(shou)稅收優(you)惠。實際上，根據現(xian)行(xing)稅法規定(ding)，**記(ji)入(ru)管理(li)費用(yong)的研發(fa)支(zhi)出不僅可以(yi)據實扣除，還能享受(shou)加(jia)計扣除政策**，這是(shi)企業降低稅負(fu)的重要突破(po)口。
（一）加計扣除政策的基本規則
加計扣(kou)除(chu)是指企(qi)業為(wei)開(kai)發新(xin)(xin)技術(shu)、新(xin)(xin)產(chan)品(pin)、新(xin)(xin)工藝發生(sheng)的研究開(kai)發費(fei)用，未形(xing)成(cheng)無(wu)形(xing)資產(chan)計入當(dang)期損(sun)益(yi)的（即記入管理費(fei)用的部分），在(zai)按規定(ding)據實(shi)扣(kou)除(chu)的基(ji)礎上(shang)，再按照實(shi)際發生(sheng)額的一定(ding)比(bi)例在(zai)稅前加計扣(kou)除(chu)；形(xing)成(cheng)無(wu)形(xing)資產(chan)的（即資本(ben)化部分），按照無(wu)形(xing)資產(chan)成(cheng)本(ben)的一定(ding)比(bi)例攤銷。
以(yi)2025年(nian)政策為例，制(zhi)造業(ye)(ye)企(qi)(qi)業(ye)(ye)、科技型中(zhong)小企(qi)(qi)業(ye)(ye)的加計扣(kou)除(chu)比例為100%，其他企(qi)(qi)業(ye)(ye)為75%。例如某非制(zhi)造業(ye)(ye)企(qi)(qi)業(ye)(ye)2025年(nian)管理(li)費用中(zhong)的研發(fa)支出為100萬元，可據實(shi)扣(kou)除(chu)100萬元，再加計扣(kou)除(chu)75萬元（100×75%），相當于(yu)稅(shui)前總扣(kou)除(chu)額為175萬元，直(zhi)接減少(shao)應(ying)納稅(shui)所得額75萬元。
（二）適用加計扣除的關鍵條件
并非所有(you)記入管理(li)費(fei)用的研(yan)發支出(chu)都能享受加(jia)計扣除，需同時滿足以下條件：
- **研發活動符合定義**：需是企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。企業需留存研發項目計劃書、立項決議文件等證明材料。
- **費用歸集準確**：需按照《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）的要求，準確歸集人員人工費用、直接投入費用、折舊費用等八大類費用，且與管理費用中的研發支出明細科目一一對應。
- **會計核算規范**：企業需設置"研發支出"輔助賬，對每個研發項目單獨歸集費用；若同時開展多個項目，需按項目分別核算，避免費用混同。
三、匯算清繳實操：管理費用中的研發支出如何填報？
每年5月(yue)31日前的企業(ye)所(suo)得稅匯算清繳，是研發(fa)支出扣除的關(guan)(guan)鍵節點(dian)(dian)。對于記(ji)入管(guan)理費用的研發(fa)支出，企業(ye)需(xu)重點(dian)(dian)關(guan)(guan)注(zhu)以(yi)下操(cao)作要點(dian)(dian)：
（一）是否需要填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》？
答案是(shi)**需(xu)(xu)要**，但前提(ti)是(shi)企業當年度有實際(ji)發生的研(yan)發活(huo)動。根(gen)據相關規定，無論研(yan)發項目是(shi)否成功，只要符合(he)研(yan)發活(huo)動定義，且(qie)費(fei)(fei)用已記入管(guan)理費(fei)(fei)用或資本化，均需(xu)(xu)在匯算(suan)清繳(jiao)時填(tian)報(bao)《研(yan)發費(fei)(fei)用加計(ji)(ji)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)優(you)惠(hui)(hui)明細表(biao)》（A107012），并將加計(ji)(ji)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)額填(tian)入《免稅、減計(ji)(ji)收入及(ji)加計(ji)(ji)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)優(you)惠(hui)(hui)明細表(biao)》（A107010）的對應欄次。
例如某軟件(jian)企業2025年開(kai)展了3個研發項目(mu)(mu)，其中2個成功(gong)轉(zhuan)化為專利，1個因(yin)技(ji)術瓶頸終止(zhi)。終止(zhi)項目(mu)(mu)的研發支出已記入(ru)(ru)管理(li)費用，企業仍需在匯算清繳(jiao)時將該部分支出納入(ru)(ru)加計(ji)扣除計(ji)算，填(tian)報相關表格。
（二）常見填報誤區與糾正
- **誤區1：只有資本化的研發支出需要單獨核算**。實際上，費用化的研發支出（即記入管理費用的部分）是加計扣除的主要對象，需通過輔助賬準確記錄每筆支出的用途、金額及對應項目。
- **誤區2：研發項目管理人員費用不能扣除**。根據規定，研發項目的管理人員（如項目負責人、財務專員）工資、社保等費用，只要直接參與研發項目管理，可納入研發費用加計扣除范圍。但需注意，企業需提供人員崗位說明書、工時分配表等證明其與研發活動的直接相關性。
- **誤區3：管理費用中的研發支出與其他費用混同不影響扣除**。若企業將辦公費、差旅費等非研發費用記入"管理費用-研發支出"科目，會導致費用歸集不準確，可能引發稅務機關核查，甚至被要求補繳稅款并加收滯納金。
四、企業實操建議：從核算到備查的全流程合規
為確保(bao)管(guan)理費用中的研發(fa)支出合(he)規扣(kou)除(chu)，企業需建立"核算-歸集(ji)-備(bei)查"的全(quan)流程(cheng)管(guan)理體系：
（一）規范會計核算，明確科目設置
在"管理費用"科(ke)目下設置"研(yan)發(fa)(fa)支(zhi)出(chu)"二級(ji)科(ke)目，并進一步按"人員人工""直(zhi)接投入""折舊與攤銷"等(deng)費用類別設置三級(ji)科(ke)目。同(tong)時，建(jian)立研(yan)發(fa)(fa)支(zhi)出(chu)輔助賬，按研(yan)發(fa)(fa)項目逐筆(bi)記錄支(zhi)出(chu)明(ming)細，確保與財務賬套數據(ju)一致(zhi)。
（二）完善研發資料，留存備查
企業需(xu)保(bao)留以下關鍵(jian)資料(liao)至少(shao)10年：研發(fa)項目立項文(wen)件、研發(fa)人(ren)員名(ming)單及工(gong)時分配表、研發(fa)費用(yong)輔助賬及匯總表、研發(fa)成果證(zheng)明材料(liao)（如專利證(zheng)書(shu)、測試報告）等(deng)。這些(xie)資料(liao)不僅是(shi)享受(shou)加計扣除的依(yi)據，也是(shi)應對(dui)稅(shui)務檢查(cha)的重要憑證(zheng)。
（三）關注政策動態，及時調整策略
研發(fa)費用加計(ji)扣除政策會根(gen)據國家產業導(dao)向動態調整(zheng)。例如2025年(nian)部分地(di)區對"綠(lv)色制造""人工智能(neng)"等領域的(de)研發(fa)項(xiang)目(mu)提(ti)高(gao)了加計(ji)扣除比例，企業需通過(guo)稅(shui)務(wu)機關官網、專業財稅(shui)平臺(tai)等渠(qu)道及時獲取政策信息，調整(zheng)研發(fa)投入方(fang)向與核算方(fang)式。
結語：管理費用中的研發支出，是成本更是節稅利器
對企(qi)業(ye)而言，研(yan)(yan)發(fa)支出記入管理費(fei)(fei)用(yong)(yong)并非終點，而是享受稅(shui)(shui)收優惠的(de)(de)起點。通過規范的(de)(de)會計核算、準(zhun)確(que)的(de)(de)費(fei)(fei)用(yong)(yong)歸集和(he)完善的(de)(de)資料(liao)管理，企(qi)業(ye)不僅能(neng)合規扣除管理費(fei)(fei)用(yong)(yong)中的(de)(de)研(yan)(yan)發(fa)支出，更能(neng)將研(yan)(yan)發(fa)投入轉化為降(jiang)低稅(shui)(shui)負的(de)(de)實際收益。在創新驅動的(de)(de)時代背景下，讀懂(dong)"管理費(fei)(fei)用(yong)(yong)扣除研(yan)(yan)發(fa)"的(de)(de)財(cai)稅(shui)(shui)邏輯，既是企(qi)業(ye)財(cai)務人員的(de)(de)必(bi)備技能(neng)，更是企(qi)業(ye)提升競爭力(li)的(de)(de)重要支撐。
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