某(mou)自營出(chu)口(kou)生產企業是增(zeng)值稅(shui)(shui)一(yi)般納(na)稅(shui)(shui)人(ren)，出(chu)口(kou)貨物的征稅(shui)(shui)稅(shui)(shui)率為17%，退(tui)稅(shui)(shui)率為15%。某(mou)年(nian)8月有關經(jing)營業務(wu)為：購原材(cai)料(liao)(liao)(liao)一(yi)批，取(qu)得(de)的增(zeng)值稅(shui)(shui)專(zhuan)用發票注(zhu)明(ming)的價款(kuan)200萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，外購貨物準予抵扣進(jin)項稅(shui)(shui)額34萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，貨已(yi)驗(yan)收入庫。當月進(jin)料(liao)(liao)(liao)加(jia)工免稅(shui)(shui)進(jin)口(kou)料(liao)(liao)(liao)件的組(zu)成計稅(shui)(shui)價格100萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。上期末留抵稅(shui)(shui)款(kuan)6萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。本(ben)月內(nei)銷(xiao)貨物不(bu)含稅(shui)(shui)銷(xiao)售額100萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。收款(kuan)117萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)存(cun)入銀行。本(ben)月出(chu)口(kou)貨物銷(xiao)售額折(zhe)合人(ren)民(min)幣200萬(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。
（1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減(jian)額=免稅進口(kou)料件的組成計(ji)稅價格×（出口(kou)貨物(wu)征稅稅率－出口(kou)貨物(wu)退稅率）=100×（17%－15%）=2（萬元）
此為計(ji)算金額時(shi)需要(yao)，不作賬(zhang)務處理。
（2）免抵退稅不得免征(zheng)和(he)抵扣稅額=當(dang)期出口貨(huo)物離岸(an)價(jia)(jia)×外匯人(ren)民幣牌價(jia)(jia)×（出口貨(huo)物征(zheng)稅稅率(lv)-出口貨(huo)物退稅率(lv)）－免抵退稅不得免征(zheng)和(he)抵扣稅額抵減額=200×（17%－15%）－2=4－2=2（萬元）
借：主營業務成本 2
貸：應(ying)交稅費-應(ying)交增值稅-進項轉(zhuan)出 2
（3）當(dang)期應納稅額(e)=當(dang)期內銷貨物的(de)銷項(xiang)稅額(e)－（當(dang)期進項(xiang)稅額(e)－當(dang)期免抵(di)退(tui)稅不得免征和抵(di)扣稅額(e)）=100×17%－（34－2）－6=17－（34－2）－6=-21（萬(wan)元）
（4）免抵退稅(shui)額抵減額=免稅(shui)購(gou)進原材(cai)(cai)料(liao)價(jia)格×材(cai)(cai)料(liao)出口貨物退稅(shui)率=100×15%=15（萬(wan)元）
（5）出(chu)口(kou)貨物“免(mian)、抵、退”稅額(e)=出(chu)口(kou)貨物離岸(an)價×外匯(hui)人民幣牌(pai)價×出(chu)口(kou)貨物退稅率－免(mian)抵退稅額(e)抵減額(e)
200×15%－15=15（萬元）
（6）按規(gui)定，如(ru)當期(qi)期(qi)末留抵稅額＞當期(qi)免抵退稅額時(shi)：
當期應退稅額(e)=當期免(mian)抵退稅額(e)
即該企業應(ying)退稅額=15（萬(wan)元）
借：其(qi)他應(ying)收款(kuan)-出口退稅(shui) 15
貸：應(ying)交稅費---應(ying)交增值稅（出(chu)口(kou)退(tui)稅） 15
（7）當期(qi)(qi)免(mian)抵稅額=當期(qi)(qi)免(mian)抵退稅額-當期(qi)(qi)應退稅額
當期該(gai)企業免抵稅額=15－15=0（萬元(yuan)）
本例(li)題的當期免(mian)抵(di)稅額為0，不作賬務(wu)處理；當期免(mian)抵(di)稅額>0，賬務(wu)處理如(ru)下：
借：其他應(ying)收款(kuan)-出口退(tui)稅
應交稅金-應交增值稅（出口抵減(jian)內銷產品應納(na)稅額(e)）
貸：應(ying)交稅(shui)(shui)費---應(ying)交增值稅(shui)(shui)（出口退稅(shui)(shui)）
（8）8月期(qi)(qi)末(mo)留(liu)抵結轉(zhuan)(zhuan)下(xia)期(qi)(qi)繼續抵扣稅(shui)額為6（21－15）萬元期(qi)(qi)末(mo)留(liu)抵稅(shui)額6萬元結轉(zhuan)(zhuan)下(xia)期(qi)(qi)繼續抵扣，不作賬務處理。
從上(shang)述(shu)案(an)例我們可以看出，增值稅(shui)出口(kou)退稅(shui)所涉(she)及的(de)(de)各個(ge)明細科目(mu)自身的(de)(de)金(jin)額不像結轉成本(ben)費用(yong)那樣(yang)，借(jie)方(fang)金(jin)額等于貸方(fang)金(jin)額，而是以“應交(jiao)稅(shui)金(jin)-應交(jiao)增值稅(shui)”的(de)(de)借(jie)方(fang)發生(sheng)額和借(jie)方(fang)發生(sheng)額科目(mu)來核算(suan)的(de)(de)。最主要的(de)(de)平衡關系：
“其他應(ying)(ying)收(shou)款(kuan)-（出口(kou)退稅(shui)(shui)）”金額(e)加(jia)“應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)金-應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)增值稅(shui)(shui)（出口(kou)抵(di)減內銷產品應(ying)(ying)納稅(shui)(shui)額(e)）”金額(e)二者之和等(deng)于應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)稅(shui)(shui)金應(ying)(ying)交(jiao)(jiao)增值稅(shui)(shui)出口(kou)退稅(shui)(shui)金額(e)。相應(ying)(ying)的會計(ji)分錄如下(xia)：
借(jie)：其他應收款-出口退(tui)稅
應交稅(shui)費-應交增(zeng)值稅(shui)（出(chu)口抵減內銷產品應納稅(shui)額）
貸：應(ying)(ying)交(jiao)稅費---應(ying)(ying)交(jiao)增值稅（出口退(tui)稅）
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