常常看到很多(duo)企(qi)(qi)業“其他應收款(kuan)(kuan)”中都掛著(zhu)對(dui)員(yuan)(yuan)工(gong)個(ge)(ge)人的(de)借款(kuan)(kuan)，其中一部分是為滿(man)足員(yuan)(yuan)工(gong)日常工(gong)作所(suo)借的(de)備用(yong)金，還有(you)一部分屬于特殊事(shi)項(xiang)支付給(gei)員(yuan)(yuan)工(gong)的(de)款(kuan)(kuan)項(xiang)。筆者結合個(ge)(ge)人所(suo)得稅相關的(de)稅收政策，提(ti)醒稅務機關和企(qi)(qi)業人員(yuan)(yuan)在年終即將結束時，對(dui)“其他應收款(kuan)(kuan)”個(ge)(ge)人掛賬處(chu)理應予以關注。
相關規定
《財(cai)(cai)政(zheng)部、國家稅(shui)務總局關于企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)為(wei)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)購(gou)買房屋(wu)或(huo)其他(ta)(ta)財(cai)(cai)產征(zheng)收個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)問題的批復》（財(cai)(cai)稅(shui)〔2008〕83號(hao)）規(gui)定，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)、投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)家庭(ting)(ting)成(cheng)(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)或(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)其他(ta)(ta)人(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)向企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)借款(kuan)(kuan)用于購(gou)買房屋(wu)及其他(ta)(ta)財(cai)(cai)產，將所(suo)有權登(deng)記為(wei)投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)、投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)家庭(ting)(ting)成(cheng)(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)或(huo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)其他(ta)(ta)人(ren)(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)(yuan)，借款(kuan)(kuan)年度終了后(hou)未歸還借款(kuan)(kuan)的，不(bu)論所(suo)有權人(ren)(ren)(ren)(ren)是否(fou)將財(cai)(cai)產無償或(huo)有償交(jiao)付企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)使用，其實質均(jun)為(wei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)對(dui)(dui)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)進(jin)行了實物性質的分配，應依(yi)法計(ji)征(zheng)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)。第(di)二款(kuan)(kuan)規(gui)定，對(dui)(dui)除個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)獨資(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)、合(he)伙企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)以(yi)外其他(ta)(ta)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)或(huo)其家庭(ting)(ting)成(cheng)(cheng)員(yuan)(yuan)(yuan)取得(de)(de)的上述所(suo)得(de)(de)，視為(wei)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)對(dui)(dui)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)投(tou)資(zi)(zi)(zi)者(zhe)(zhe)(zhe)的紅(hong)利(li)(li)分配，按(an)照(zhao)“利(li)(li)息、股息、紅(hong)利(li)(li)所(suo)得(de)(de)”項目計(ji)征(zheng)個(ge)(ge)(ge)(ge)人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)。
該政策(ce)將借款(kuan)(kuan)涉(she)及(ji)個稅的人(ren)員范圍，由投資者擴大(da)到企業全體人(ren)員，大(da)大(da)增(zeng)加(jia)了借款(kuan)(kuan)涉(she)及(ji)個稅的人(ren)員范圍，也增(zeng)加(jia)了稅法所調控的范圍。
實(shi)際上，早在2003年，財(cai)政(zheng)部(bu)、國家(jia)稅(shui)(shui)務總局下發的(de)《關(guan)于(yu)(yu)(yu)規(gui)范個(ge)(ge)人(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)者個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)征收管理的(de)通(tong)知》（財(cai)稅(shui)(shui)〔2003〕158號）第(di)(di)二款(kuan)(kuan)就明確(que)：“納稅(shui)(shui)年度(du)內個(ge)(ge)人(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)者從其投(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)（個(ge)(ge)人(ren)(ren)獨資(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)、合伙企(qi)業(ye)(ye)除(chu)外）借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)，在該納稅(shui)(shui)年度(du)終了(le)(le)后(hou)既不歸(gui)還，又未(wei)用(yong)于(yu)(yu)(yu)企(qi)業(ye)(ye)生(sheng)產(chan)經營(ying)的(de)，其未(wei)歸(gui)還的(de)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)可視為企(qi)業(ye)(ye)對個(ge)(ge)人(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)者的(de)紅(hong)利(li)(li)分(fen)(fen)配(pei)，依照(zhao)”利(li)(li)息(xi)(xi)、股息(xi)(xi)、紅(hong)利(li)(li)所(suo)(suo)得(de)“項目計征個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)”。 2005年，為加強個(ge)(ge)人(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)者從其投(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)的(de)管理，國家(jia)稅(shui)(shui)務總局下發了(le)(le)《關(guan)于(yu)(yu)(yu)印發〈個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)管理辦法〉的(de)通(tong)知》（國稅(shui)(shui)發〔2005〕120號）。該文件第(di)(di)三十(shi)五(wu)條第(di)(di)四款(kuan)(kuan)規(gui)定：“對期限(xian)超過1年又未(wei)用(yong)于(yu)(yu)(yu)企(qi)業(ye)(ye)生(sheng)產(chan)經營(ying)的(de)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)，嚴格按照(zhao)有關(guan)規(gui)定征稅(shui)(shui)”。由(you)于(yu)(yu)(yu)文件自2005年10月1日(ri)起執行(xing)，因此，自2005年10月1日(ri)起，對個(ge)(ge)人(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)者從其投(tou)(tou)資(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)（個(ge)(ge)人(ren)(ren)獨資(zi)(zi)企(qi)業(ye)(ye)、合伙企(qi)業(ye)(ye)除(chu)外）借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)的(de)期限(xian)超過1年，而不是(shi)(shi)“納稅(shui)(shui)年度(du)終了(le)(le)后(hou)”，且又未(wei)用(yong)于(yu)(yu)(yu)企(qi)業(ye)(ye)生(sheng)產(chan)經營(ying)的(de)，其未(wei)歸(gui)還的(de)借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)可視為企(qi)業(ye)(ye)對個(ge)(ge)人(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)者的(de)紅(hong)利(li)(li)分(fen)(fen)配(pei)，依照(zhao)“利(li)(li)息(xi)(xi)、股息(xi)(xi)、紅(hong)利(li)(li)所(suo)(suo)得(de)”項目計征個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)。這(zhe)事實(shi)上就是(shi)(shi)強調個(ge)(ge)人(ren)(ren)投(tou)(tou)資(zi)(zi)者不得(de)將(jiang)企(qi)業(ye)(ye)資(zi)(zi)金(jin)挪作他用(yong)，否則不論是(shi)(shi)購(gou)買資(zi)(zi)產(chan)還是(shi)(shi)非(fei)經營(ying)性借(jie)(jie)款(kuan)(kuan)均視作分(fen)(fen)紅(hong)處理。
這里(li)要(yao)(yao)注(zhu)意(yi)三點：一(yi)要(yao)(yao)注(zhu)意(yi)征稅(shui)的(de)前(qian)提是(shi)“投資者個(ge)人借款不歸還的(de)期限是(shi)超過1年，又(you)未(wei)用于生產(chan)經營”；二要(yao)(yao)注(zhu)意(yi)上述(shu)政策（不包括個(ge)人獨資企業(ye)、合伙企業(ye)）；三要(yao)(yao)注(zhu)意(yi)按照(zhao)“利息、股(gu)息、紅利所得(de)”項(xiang)目計征個(ge)人所得(de)稅(shui)。
財稅(shui)〔2008〕83號文件進一(yi)步明確了投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)者(zhe)、投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)者(zhe)家庭(ting)成員(yuan)或企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)其(qi)(qi)他(ta)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)向(xiang)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)借款用(yong)于購(gou)買房屋及其(qi)(qi)他(ta)財產(chan)，將(jiang)產(chan)權登記為(wei)個(ge)人(ren)(ren)(ren)獨資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)、合(he)(he)伙企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)者(zhe)、投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)者(zhe)家庭(ting)成員(yuan)或企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)其(qi)(qi)他(ta)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)，且(qie)年(nian)度終了后未(wei)歸(gui)還借款的(de)(de)，均視作(zuo)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)對個(ge)人(ren)(ren)(ren)進行了實物性質的(de)(de)分(fen)配，應依法(fa)計(ji)征個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)。根據該文件第二款規定(ding)，個(ge)人(ren)(ren)(ren)獨資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)、合(he)(he)伙企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)個(ge)人(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)者(zhe)或其(qi)(qi)家庭(ting)成員(yuan)取得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)上(shang)述所(suo)得(de)(de)(de)(de)視為(wei)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)對個(ge)人(ren)(ren)(ren)投(tou)(tou)(tou)資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)者(zhe)的(de)(de)利潤分(fen)配，按照“個(ge)體工商戶(hu)的(de)(de)生產(chan)、經營所(suo)得(de)(de)(de)(de)”項目計(ji)征個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)。對企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)其(qi)(qi)他(ta)人(ren)(ren)(ren)員(yuan)取得(de)(de)(de)(de)的(de)(de)上(shang)述所(suo)得(de)(de)(de)(de)，按照“工資(zi)(zi)(zi)(zi)(zi)、薪金所(suo)得(de)(de)(de)(de)”項目計(ji)征個(ge)人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)(de)(de)稅(shui)。
舉(ju)例說明
例如某有限(xian)(xian)公(gong)司(si)投(tou)資人(ren)之一黃某2010年2月向公(gong)司(si)借(jie)(jie)款500萬(wan)元，借(jie)(jie)款期(qi)限(xian)(xian)1年，2013年8月仍沒有歸還借(jie)(jie)款，由于(yu)是有限(xian)(xian)公(gong)司(si)，不(bu)是個人(ren)獨資企業(ye)合伙企業(ye)，則應(ying)按(an)“利(li)息(xi)、股息(xi)、紅利(li)所(suo)(suo)得(de)”項目計征個人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅。黃某應(ying)繳納個人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅500×20%＝100（萬(wan)元）。
如果(guo)上述(shu)有限公司職工李(li)(li)(li)某2010年(nian)2月(yue)向公司借款(kuan)5000元，每月(yue)李(li)(li)(li)某工資2000元，到2013年(nian)8月(yue)仍沒有還款(kuan)，由于李(li)(li)(li)某屬于“企業其(qi)他人(ren)員(yuan)”，則李(li)(li)(li)某應(ying)按(an)“工資、薪金(jin)所(suo)(suo)得(de)”繳納個人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)。李(li)(li)(li)某應(ying)納個人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)[（50000+2000）－3500]×30%－2755＝11795（元）。
如果(guo)是個(ge)(ge)人獨資(zi)企業、合伙企業的(de)個(ge)(ge)人投資(zi)者或其家庭成員(yuan)向被投資(zi)企業取得借款用于購買商(shang)品房，則按個(ge)(ge)體(ti)工(gong)商(shang)戶(hu)計征個(ge)(ge)稅(shui)規定(ding)計算(suan)征收個(ge)(ge)人所(suo)得稅(shui)。
如果發生應(ying)(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)事項，企(qi)業(ye)(ye)應(ying)(ying)(ying)(ying)代扣(kou)代繳個人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)。企(qi)業(ye)(ye)其(qi)他人(ren)(ren)(ren)員(yuan)(yuan)取(qu)得(de)(de)的(de)借(jie)款(kuan)(kuan)所得(de)(de)，扣(kou)繳稅(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)時(shi)，借(jie)記“應(ying)(ying)(ying)(ying)付(fu)職(zhi)工(gong)薪酬(chou)”科(ke)目(mu)，貸(dai)記“應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)費(fei)——應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)個人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)”科(ke)目(mu)。個人(ren)(ren)(ren)獨資(zi)企(qi)業(ye)(ye)、合伙企(qi)業(ye)(ye)的(de)個人(ren)(ren)(ren)投(tou)資(zi)者(zhe)或其(qi)家(jia)庭(ting)成員(yuan)(yuan)取(qu)得(de)(de)的(de)借(jie)款(kuan)(kuan)所得(de)(de)按個體工(gong)商戶計征(zheng)個稅(shui)(shui)(shui)時(shi)，借(jie)記“所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)費(fei)用(yong)”科(ke)目(mu)，貸(dai)記“應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)費(fei)——應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)個人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)”科(ke)目(mu)。個人(ren)(ren)(ren)獨資(zi)企(qi)業(ye)(ye)、合伙企(qi)業(ye)(ye)以外的(de)其(qi)他企(qi)業(ye)(ye)的(de)個人(ren)(ren)(ren)投(tou)資(zi)者(zhe)或其(qi)家(jia)庭(ting)成員(yuan)(yuan)取(qu)得(de)(de)借(jie)款(kuan)(kuan)，支付(fu)股息、利潤時(shi)，借(jie)記“應(ying)(ying)(ying)(ying)付(fu)股利”科(ke)目(mu)，貸(dai)記“應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)費(fei)——應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)代扣(kou)個人(ren)(ren)(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)”科(ke)目(mu)和“庫存現金”科(ke)目(mu)。
稅務機關和企業財務人員可通過“其他應收款”科目對投資者借款時間、用途進行針對性的審核。企業應要求員工對超過1年用于購置房產或財產的借款要及時歸還。如果是經營性的借款，務必要拿到經營性借款的憑據。
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